国际会计准则理论与实务 教学课件 作者 978 7 302 27944 0 第17章.ppt

国际会计准则理论与实务 第 17 章 IAS36 资产减值 主要内容 第17章 IAS36 资产减值 [学习目的] 完成本准则的学习，你应当能够： 熟悉资产减值的关键术语 掌握资产减值的会计处理 应用IAS36进行案例分析 第17章 IAS36 资产减值 [案例引入] 2003年11月，德国商业银行集团宣布了一项价值22亿欧元的亏损，主要是由其参股投资产生的资产减值造成的。德国商业银行的亏损引起人们对应用国际财务报告准则关于减值处理规定的讨论。 本章将介绍资产减值所涉及的相关内容，包括资产减值准则的制定背景及其应用，资产减值的确认，资产减值计量，资产减值的列报和披露，资产减值案例分析等，使读者能对资产减值的各种技术和方法有个整体的认识和了解。 17.1 资产减值准则的制定背景及其应用 17.1.1 资产减值准则的制定背景 17.1.2 资产减值准则的制定目的 本准则的目标是确保企业资产账面价值不超过其可收回金额。 核心问题是在初始确认后资产价值变动的辨别与确认，因为这种变动会引起资产减值。 IAS 36的目的是确保其资产不超过可收回金额，适用于除下列资产以外的所有资产减值的会计处理： 存货(参见IAS 2)； 建造合同形成的资产(参见IAS 11)； 递延所得税资产(参见IAS 12)； 雇员福利形成的资产(参见IAS 19)； 17.1.2 资产减值准则的制定目的 金融资产(参见IAS 39)； 以公允价值计量的投资性房地产(参见IAS 40)； 与农业活动有关的生物资产(参见IAS 41)； 保险合同中由承包人的保险权利形成的无形资产(参见IARS 4)； 参照IFRS5的规定被归类为持有待售的非流动资产(或处置组)。 因此，本准则适用于(其中包括其他资产)：土地；建筑物；机械及设备；投资物业按成本列账；无形资产；商誉；子公司、联营公司和合资企业中的投资；根据IAS 16和IAS 38规定以重估价值作为允许选用方法计量的资产。 17.1.3 资产减值准则的关键概念 1. 减值损失 减值损失指单项资产或者现金产出单元的账面价值超过其可收回金额的差额。 2. 可收回金额 单项资产或者现金产出单元的可收回金额，是指其公允价值减去处置费用后的净额与资产使用价值的较高者。 3. 资产使用价值 资产使用价值是指预计单项资产或现金产出单元未来现金流量的现值。如果单项资产的销售净价或者使用价值都低于其账面价值，那么该项资产就没有出现减值。 4. 税前折旧率 税前折旧率反映对货币时间价值和该资产或者现金产出单元特有风险的当前市场评价的折现率。该折现率不应反映已对未来现金流量估计数做过调整的风险。 17.1.3 资产减值准则的关键概念 5. 账面金额 账面金额是指资产负债表中确认的、扣除累计折旧(摊销)和累计减值损失后的资产价值。 6. 销售净价 销售净价是指在熟悉情况的交易各方之间自愿进行的公平交易中，通过销售资产而取得的、扣除处置费用后的金额。 7. 总部资产 总部资产企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组而产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。 8. 现金产出单位 现金产出单位是指从持续使用中产生的，可辨认的最小资产组合，该现金流入基本上独立于其他资产或资产组合所产生的现金流入。 9. 处置费用 处置费用指可直接归属于资产处置的增量费用，不包括融资费用和所得税费用。 在每个资产负债表日，主体都应评估是否有资产可能存在已经减值的迹象。 在评估过程之中，应当综合外部和内部的信息。如果存在减值迹象，主体应估计资产的可收回金额。 外部信息来源，比如，资产市价的下降、企业经营环境重大变化的负面影响及市场利率上升等。 内部信息来源，例如，资产已陈旧、过时或实体损坏、资产使用方式或预期的使用方式发生重大变化，或者资产的使用发生了重大变化，内部报告有证据表明资产的经营绩效已经或将要比预期的差。 无论是否存在减值迹象，主体每年都应通过比较账面金额和可收回金额对有用寿命不确定的无形资产或尚未达到可使用状态的无形资产进行减值测试。 这种减值测试要在每年相同的时间完成，不同的无形资产应在不同的时间进行减值测试。 然而，如果无形资产是在当前年度期间进行初始计量，无形资产应当在当前年度期间期末之前进行减值测试。 另外，企业每年应对合并中取得的商誉进行减值测试。 如果资产的账面金额超过通过使用或销售可收回的金额，该资产应视为已经减值，则企业应确认资产减值损失。 17.3.1 资产减值的评估程序 评估减值影响因素。 在会计