国际会计准则理论与实务 教学课件 作者 978 7 302 27944 0 第13章.pptVIP

国际会计准则理论与实务 第13章 IAS38 借款费用 主要内容 第13章 IAS23 借款费用 [学习目的] 完成本准则的学习，你应当能够： 借款费用准则的制定背景及其应用 借款费用的会计处理 借款费用的披露 借款费用案例分析 [案例引入] 流动资产或非流动资产的取得、建造或生产可能需要相当长的时间才能够完成并且可能需要花费大额资本性支出，通常以借款来筹集资金，报告主体会因此发生借款费用。 尤其是用于建造工程的借款费用作为该工程的成本，不同会计处理将会对报告主体的经营业绩和资本支出产生重大的影响。 13.1 借款费用准则的制定背景及其应用 13.1.1 借款费用准则的制定背景 13.1.2 借款费用准则的制定目的 一些资产的购置、建造或者生产可能会跨越一个会计期间。 如果在一个会计期间发生可直接归属于特定资产的借款费用，应将这些费用视为使这些资产达到可使用或可销售状态所发生的成本的一部分。 本准则的主要目的是规范了借款费用资本化的基本原则。 13.1.3 借款费用准则的关键概念 1. 借款费用 其是指企业发生的与借入资金有关的利息和其他费用。 2. 符合资本化条件的资产 其是指那些需要相当长时间才能达到可以使用或者可销售状态的资产。 3. 资本化利息 其是指资产在建造期间内发生的利息费用，包括所有专门用于该资产建造融资的利息费用，以及企业的一般债务费用中投资于这个项目的利息，资本化利息的费用不能超过企业在该期间内的利息费用总额。 4. 专门借入 是指为获得某项特定资产而专门借入的资金。 根据IAS23规定使用的处理方法，可以直接归属于符合资本化条件的资产的购置、建造、生产的借款费用，符合以下条件的应将其作为资产成本的一部分予以资本化： 借款费用很可能导致未来经济利益流入企业以及借款费用能够可靠地计量。 除要求进行资本化的借款费用以外，借款费用应在其发生的当期确认为期间费用。 不属于相关资产的有其他投资、常规性生产或生产周期较短且重复大量生产的存货，那些在购置时就已有预定用途或准备销售的资产也不是相关资产。 13.3.1 符合资本化条件的借款费用 关于符合资本化条件的借款费用，IAS23分别针对专门借入资金和一般性借入资金作了规定。 直接归属于相关资产的购置、建造或生产的借款费用，是指那些如果不为相关资产发生支出即可避免的借款费用。 当企业专门为获得某项指定的相关资产借入资金时，与该相关资产直接相关的借款费用就很容易认定。 符合条件的资产的账面金额或其预期的最终成本超过其可收回金额或可变现净值，应按其他准则的要求将相关资产的账面金额减记或冲销。 在某些情况下，减记或冲销的金额应按其他的国际会计准则的要求加以转回。 13.3.2 开始资本化 IAS23规定，作为相关资产成本组成部分的借款费用，应从以下时间开始予以资本化：该资产的支出发生时；借款费用发生时；资产达到预定使用或销售状态所必要的准备工作正在进行时。 13.3.3 暂停资本化 在开发活动发生中断的一个较长期间内，应暂停对借款费用资本化。 在为资产达到预定用途或销售状态而进行的准备活动发生中断的一个较长期间内，可能发生借款费用。 13.3.4 停止资本化 当为使相关资产达到预定用途或销售状态的所有准备工作实际上已完成时，应停止对借款费用的资本化。 尽管日常管理工作仍在继续，但如果一项资产的实体建造工作已经完成，准备用于预定用途或准备销售，一般认为该企业资产的建造工作已经完成。 根据IAS23的规定，主体的财务报表应披露以下内容： (1) 为借款费用所采用的会计政策； (2) 发生的借款费用的总额，并区分确认为费用的金额，以及资本化的金额； (3) 确定符合资本化条件的借款费用的金额所使用的资本化比率。 本章将介绍借款费用所涉及的相关内容，包括 借款费用准则的制定背景及其应用 借款费用的确认 借款费用的计量 借款费用的列报和披露 案例分析 使读者能对借款费用的各种技术和方法有个整体的认识和了解。 一、长江集团公司案例 长江集团公司借入三项一般借款，详细资料如表13-6所示。 长江集团公司准备取得新设备，成本为400 000美元，拟使用现有的借入资金购买设备，资金预计占用期为6个月。长江集团公司采用费用资本化的会计政策。 问题 请确定主体资本化的借款费用金额。 二、M有限公司案例 M有限公司正在建造一座厂房，公司有800万美元的债务融资，其中600万美元是直接对厂房的建造贷款。余下的是对公司的一般债务进行的融资。公司在建筑物完工后会投入使用。公司债务结构详见表13-7。 长期债券与次级债券是同时发行的。 问题 当年应该支付多少利息费用？ * 借款费用准则的制定背景及其应用 1 借款费用的确认 2 借款费用的列报和披露 4