企业纳税实务 教学课件 作者 宣国萍 商兰芳 主编项目六 6.2.pptVIP

第二节 关税的计算 主讲人：宣国萍 出口商品的发货人或其代理人应如实向海关申报出口商品售予境外的价格，对不符合海关审定价格依据的出口商品，海关将依序按下列价格予以审定。 1、同一时期内向同一国家或者地区销售出口的相同商品的成交价格。 2、同一时期内向同一国家或者地区销售出口的类似商品的成交价格。 3、根据境内生产相同或者类似商品的成本、储运和保险费用、利润及其他杂费计算所得的价格。 4、如果按照以上方法仍不能确定的，由海关用其他合理方法审定价格。 * * 第二节 关税的计算 一、进口关税的计算 1、进口货物关税完税价格的确定 2、进口货物关税应纳税额的计算 二、出口关税的计算 1、出口货物关税完税价格的确定 2、出口货物关税应纳税额的计算 主要内容 关税完税价格是海关计征关税所使用的计税价格，是海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定的价格。 1、一般进口货物完税价格的确定：以海关审定的成交价格为基础的到岸价格为完税价格。如果进口货物的价格不符合成交条件或成交价格不能确定的，由海关估定完税价格 。 完税价格=成交价格+国外运费+国外保险费+其他费用 到岸价格包括货价及货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费。 ①进口人为在国内生产、制造、出版、发行或使用该项货物而向国外支付的软件费； ②该项货物成交过程中，进口人向卖方支付的佣金。 ③货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运输费和其他劳务费用； ④保险费。 可以扣除： 进口人向其境外采购代理人支付的买方佣金； 卖方付给买方的正常回扣； 工业设施、机械设备类货物进口后基建、安装、装配、调试或技术指导的费用 一、进口货物完税价格的确定 2、特殊进口货物完税价格的确定： ①运往境外加工后复境运回：以加工后货物进境时的到岸价格与原出境货物或者相同、类似货物在进境时的到岸价格之间的差额，作为完税价格。 ②运往境外修理后复境运回：以海关审查确定的正常的修理费和料件费，作为完税价格。 ③以租赁租借方式进境：以海关审查确定的该项进口货物的成交价格作为完税价格。 ④准予暂时进口的施工机械 ：如超过半年仍留在国内使用的，应自第7个月起，按月征收进口关税，其完税价格按原货进口时的到岸价格确定。 ⑤留购的进口货样等 ：以留购价格作为完税价格。但是，买方留购货样、展览品和广告陈列品后，除按留购价格付款外，又直接或间接给卖方一定利益的，海关可以另行确定上述货物的完税价格。 3、关税完税价格中运输及相关费用、保险费的计算 （1）以一般陆运、海运、空运方式进口的货物： 陆运进口：计算至该货物运抵境内的第一口岸 海运进口货物，应计算至该货物运抵境内的卸货口岸 空运进口货物，应计算至该货物运抵境内的第一口岸 陆运、海运和空运进口货物的运费和保险费，应按实计算。如无法确定或未实际发生：按进口同期运输行业的运费率计算运费；按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。 注意 （2）以其他方式进口的货物： 邮运进口货物，以邮费作为运输及相关费用、保险费； 以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，应按货价的1%计算运输及其相关费用、保险费； 作为进口货物的自驾进口的运输工具，海关在审定关税价格时，可以不另行计入运费。 以我国口岸到岸价格（CIF）成交的，其成交价即为完税价格。应纳关税计算公式为： 应纳税额＝ＣＩＦ×关税税率 以国外口岸离岸价（ＦＯＢ）成交的，计算公式为： 应纳税额＝（ＦＯＢ＋运杂费＋保险费）×关税税率 以国外口岸离岸价格加运费（ＣＦＲ价格）成交的，应另加保险费作为完税价格。计算公式为： 应纳税额＝（ＣＦＲ＋保险费）×关税税率＝ＣＦＲ／（１－保险费率）×关税税率 进口货物海关估价，计算公式为： 应纳税额＝海关估定完税价格×关税税率 特殊进口商品关税计算： 应纳税额＝特殊进口货物完税价格×关税税率 二、进口货物应纳关税的计算 出口货物应以海关审定的成交价格为基础的售予境外的离岸价格扣除出口关税后作为完税价格。即： 完税价格＝离岸价格÷（１＋出口税率） 成交价格中含有支付给国外的佣金的，若与货物离岸价格分列的应予扣除；未单独列明的，则不予扣除。 货物从内地起运，从内地口岸至最后出境口岸所支付的国内段运输费用，应予扣除； 在出口货物离岸价格以外，买方还另行支付货物包装费的，应计入完税价格。 三、出口货物完税价格的确定 注意 *