企业纳税实务 教学课件 作者 宣国萍 商兰芳 主编项目十 10.3.pptVIP

第三节 房产税的核算 主讲人：宣国萍 房产税的纳税义务人是产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或使用人，均为房产税的纳税人。 事业单位若拥有房产（即为房产的所有权人）的，自然是房产税的纳税人。事业单位使用的房产为国有（即全民所有），也应当缴纳房产税，是房产税的纳税人。 房产税的征税对象是房产，即以房屋形态表现的财产。独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、室外游泳池等不属于房产。 房产税规定的征税范围是在城市、县城、建制镇和工矿区的房产。 按照规定，房产税采用比例税率、从价计征。依照房产余值计算缴纳的，年税率为1.2%；依照房产租金收入计算缴纳的，年税率为12%。 （一）计税依据 房产税的计税依据有两种：一是房产的计税余值，二是房产租金收入。 1、房产的计税余值 按税法规定，对于事业单位自用房产，应以房产的计税余值为计税依据。 所谓房产的计税余值，是指房产原值一次减除10%至30%的自然损耗等因素后的余额。具体减除幅度，由省、自治区、直辖市人民政府根据当地具体情况确定。 2、租金收入 按照规定，对于纳税人出租的房产，应以房产租金收入为房产税的计税依据。房产租金收入是指纳税人出租房产所得到的报酬，包括货币收入和实物收入。对于以劳务或其他形式作为报酬付房租收入的，应当根据当地同类房产的租金水平，确定一个标准租金，按规定计征房产税。 二、房产税的计算 根据税法，房产税的计算方法有两种： 1、按房产原值一次减除10%—30%后的余值计算。其计算公式为： 年应纳税额=房产账面原值×（1–10%至30%）×1.2% 2、按租金收入计算，其计算公式为： 年应纳税额=年租金收入×适用税率（12%） 以上方法是按年计征的，如分期缴纳，比如按半年缴纳，则以年应纳税额除以2；按季缴纳，则以年应纳税额除以4；按月缴纳，则以年应纳税额除以12。 例题1：西方出版社为自收自支事业单位，有营业楼二幢，“固定资产一一房屋”账面原值为58 000 000元；另有两座写字楼，专门用于出租，每年收取租金收入12 000 000元。当地政府规定，按房产原值扣除30%后作为房产的计税余值。 按规定，对于事业单位自用房产，应以房产的计税余值为计税依据，适用税率1.2%计算纳税。则按房产余值计算的应纳税额为： 年应纳税额=58 000 000×（1-30%）×1.2% =487 200元 月应纳税额=年应纳税额÷12 =487 200÷12 =40 600元 按照规定，对于出租房屋取得租金的房产，应按其租金收入适用12%的年税率纳税。 按租金收入计算的应纳税额为： 年应纳税额=1 200 000×12% =1 440 000元 月应纳税额=1 440 000÷12 =120 000元 每月合计应纳税额=40 600+120 000 =160 600元 企业应当在“应交税费”账户下设置“应交房产税”明细账户，专门用来核算企业应交房产税的发生和缴纳情况。该账户的贷方反映企业按税收政策法规计算出的应当缴纳的房产税，借方反映企业实际向税务机关缴纳的房产税，余额在贷方反映企业应交而未交的房产税。 企业缴纳的房产税应该在“管理费用”科目中列支，企业计算应交房产税时，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费---应交房产税”科目；缴纳房产税时，借记“应交税费---应交房产税”科目，贷记“银行存款”科目。 接例题1每月应进行如下会计处理： 借：管理费用 160 600 贷：应交税费---应交房产税 160 600 （一）纳税义务发生时间 纳税义务发生时间具体为： 1、纳税人自建的房屋，自建成次月起征收房产税。 2、纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续的次日起征收房产税。纳税人在办理验收手续前已经使用或出租、出借的新建房屋，应从使用或出租、出借的当日起，缴纳房产税。 3、纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之日起，缴纳房产税。 （二）纳税期限 房产税实行按年计算，分期（半年或季度）缴纳的征收办法。具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。 （三）纳税地点 房产税应向房产所在地的地方税务机关缴纳。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地分别向房产所在地的税务机关纳税。 （四）纳税申报 房产税的申报和城建税、教育费附加、资源税、城市房地产税、土地增值税和城镇土地使用税（预征部分）、车船使用税、车船使用牌照税、印花税（仅限汇总缴纳和核定征收两种方式）、文化事业建设费、水利建设专项资金的申报一起，统一通过填制《地方税（费）纳税综合申报表》进行申报，其具体申报表样式及填表说明将在本章第七节讲述。 * * 第三节 房产税的核算 1、纳税人 2、