增值税“扩围”改革对行业税负变动的预期影响.pdfVIP

第９卷　 第４期 南京 审计 学院学报 Ｖｏｌ．９，Ｎｏ． ４ ２０１２ ７ Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｎａｎｊｉｎｇ Ａｕｄｉｔ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ Ｊｕｌ． ２０１２ 年 月 ， 增值税“扩围”改革对行业税负变动的预期影响 潘文轩 （中共上海市委党校 经济学部，上海　 ２００２３３） ［摘 要］增值税“扩围”改革将影响到各行业的流转税负担。利用投入产出表数据，测算增值税“扩围”改革　 对目前属于增值税征收范围的行业（即“增值税行业”）和目前属于营业税征收范围行业（即“营业税行业”）流转 税税负变动的影响，结果显示：增值税行业的总体税负将有小幅下降，服务中间投入比率是影响各增值税行业减税 效应大小的关键因素；各营业税行业的税负变化情况差异较大，商务服务业等大多数行业的税负将减轻，但租赁业 等部分行业的税负可能会加重，税改后的增值税税率水平选择与中间投入比率是影响各营业税行业税负变动的主 要因素。为了促进行业间税负公平，减少增值税“扩围”改革对行业发展的不利影响，有必要适当降低租赁业、交通 运输业的税率水平。 ［关键词］增值税“扩围”改革；营业税；行业税负；投入产出表；预期影响；增值税税制改革 ［中图分类号］ ［文献标识码］ ［文章编号］ （ ） Ｆ８１０．２　 　 Ａ　 　 １６７２ ８７５０ ２０１２ ０４ ００４７ ０８ 一、引言 ① 我国将扩大增值税征收范围、相应调减营业税作为“十二五”时期税制改革的重点 。２０１１年 １０ 月２６ 日国务院常务会议决定，从２０１２ 年１月１ 日起，先在部分地区和行业开展深化增值税制度改革 试点，然后逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税的行业。由于增值税是我国第一大税种，牵 涉面多、影响范围广，因此其扩大征收范围的过程不仅仅是税收制度本身的变革，还会引发与之相关 的一系列利益关系的重大调整。 要保证增值税“扩围”改革顺利推进，关键在于科学地分析与判断改革对经济运行可能带来的各 种影响，从而更好地规划改革路径、制定改革方案、化解改革矛盾。近两年来，我国财税学界已经开始 研究增值税“扩围”改革的预期经济影响及其应对措施，得到了一些有益的结论。首先，增值税“扩 围”改革会影响到国家的税收收入，其影响大小取决于营业税税率、增值税税率、服务业增值率、产品 ［１］ 和服务的中间投入结构等方面因素 ；其次，增值税取代营业税会减少地方财政收入，因此需要重新 ［］ 调整中央与地方财政分配关系 ；再次，增值税“扩围”会影响到行业税负，但由于可抵扣的进项税额２ ［］ 多少不同，各行业的税负变化不一，增减各异 ，行业税负变化结果与“扩围”改革后行业适用税率水３ ［］ 平存在密切关系 ；最后，增值税扩大征收范围还会给价格（主要是消费性服务业价格）带来冲击，因４ ［］ 而需要考虑对消费性服务业按征收率征税 。这些结论对做好增值税“扩围”改革工作有一定的启５ 示意义和参考价值。 本文试图研究增值税“扩围”改革对不同行业税负带来的预期影响。优化行业税负是增值税“扩 ２０１２ ０３ ０１ ［收稿日期］ ［作者简介］ 潘文轩（１９８２— ），男，上海人，中共上海市委党校经济学部讲师，英国特许注册会计师（ＡＣＣＡ），博士，主要研究方向 为财政税收理论和实务。 ①也就是通常所说的增值税“扩围”改革。