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企业公益性捐赠财税处理浅析 口马晶晖 北京东方明志广告有限公司 摘【 要】由于现行会计准则对企业捐赠计量没有详细说明，现实务操作中容易出现核算困难。现行税法对企业非货币性捐赠规 定应分解为按公允价值视同销售和捐赠两项业务进行流转税和所得税处理，并在企业所得税前扣除有标准和限定。本文以税法允许 所得税前扣除的捐赠为例，举例说明经济业务实质相同的捐赠由于企业采用不同的捐赠方式所承担的税负都不相同，有些行业的捐 赠行为所承担的税负甚至超过不捐赠时所承担的税负。建议完善相关捐赠方面的会计制度和扩大税收优惠力度，以规范会计操作和 降低企业捐赠成本，促进我国公益事业健康发展。 【关键词】公益性捐赠；会计利润；企业所得税 随着我国公益事业的发展 ，越来越多的企业注重履行社 位或者个人 ，视同发生应税行为”。 会责任，企业对外捐赠的行为也 日益普遍。捐赠从性质上可分 关《于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点 为：公益性捐赠和非公益性捐赠；从形式上可分为：货币捐赠 的通知》第十一条规定 “单位和个体工商户向其他单位或者个 和非货币性捐赠；捐赠方式有直接捐赠和通过公益性社会团 人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活 体或者县级以上人民政府及其部 门进行的捐赠。由于现行税 动为 目的或者以社会公众为对象的除外”。 法明确规定直接捐赠和非公益性捐赠在企业所得税前扣除不 《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定 “企业发生 予确认，此类捐赠对企业利润和所得税的影响是相同的，但对 的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12％以内的部分 ，准予在 符合规定的公益性捐赠 ，企业所得税前扣除有限额标准 ，所以 计算应纳税所得额时扣除”。 不同的捐赠形式和不同行业性质的企业进行捐赠对企业利润 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条规 和所得税影响各不相同。本文将对公益性捐赠的财税处理及 定，企业所得税法第九条所称公益性捐赠 ，是指企业通过公益 不同的捐赠形式和不同行业性质企业进行捐赠对企业利润和 性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于 《中华人民 所得税产生的影响做简要分析。 共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。 一 、 现行财税政策对企业捐赠在会计、税收处理上的相 在上述税法规定的情形中，会计准则对企业捐赠认定为 关规定 与企业生产经营活动没有直接关系，不属于企业生产 的经营 1．会计准则对企业捐赠的规定 费用 ，要求从企业实现的利润总额中直接扣除。而税法对企业 现行企业会计准则基本准则及具体准则均未对企业捐赠 捐赠则明确要求分解为按公允价值视同销售和捐赠两项业务 进行直接的规定，仅在企业会计准则应用指南的附录部分 “会 进行流转税和所得税处理，并且捐赠支出在企业所得税前扣 计科 目和主要账务处理”中的 “营业外支出”里提及，规定 “营 除规定有标准和限定 。 业外支出”科目核算的内容包括 “非流动资产处置损失、非货 二、现行财税政策下公益性捐赠的的财税处理及对企业 币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损 利润和所得税的影响 失、盘亏损失等”，但对捐赠资产的计量及具体账务处理没有 例 l：假定A公司为增值税一般纳人，适用的增值税率为 进行详细的说明。 17％。企业所得税税率适用 25％。2013年对外捐赠，取得公益 2．税收法规对企业捐赠的规定 事业捐赠统一票据 117万元 ，捐赠前利润 1000万元。假设 A 税收法规对企业捐赠的规定主要涉及流转税和企业所得 公司无存货提跌价准备，也无其他纳税调整事项。采用不同的 税，具体如下： 捐赠方式对企业利润和所得税的影响如下页表所示。 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第八 通过对 比，将 自产的产品直接捐赠或是销售后以货币捐 款规定 “单位或