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会计模式的选择与变迁——路径的研究 孙芳城 杨兴龙 （重庆工学院 400050） 【摘要】本文首先结合对国内外文献的以及国家相关政策文件的研究，剖析了会计模式的涵义，并 且基于会计的二重属性，对会计模式进行了重构，将会计模式分为技术性和制度性两个部分，在此 基础上，结合制度变迁的相关理论，对会计模式选择与变迁的路径进行了深入分析。在分析制度性 会计模式变迁时，文中引入了内生制度的概念，并认为，正是内生制度和外生制度的互动，最终推 动了会计模式的发展。 【关键词】会计模式；诱致性变迁；强制性变迁；内生制度 研究会计模式，进而比较各国会计的差异，对于我国会计改革与发展，尤其是国际化进程有着 重大的现实意义。对于会计模式影响因素的研究，通常是从环境的角度入手的，认为会计是一个人 造系统，必然与环境发生联系，受环境的影响和制约。但是，我们认为，环境因素只是在一定程度 上对会计模式的选择起作用，并不能必然地决定会计模式的选择。单纯的关注环境、甚至走向环境 决定论的极端，只能是静态的或者是比较静态的研究，得出的结论也将是孤立的、片面的和静止的， 缺乏对实践的解释力和指导性。 环境存量是静态的，而会计模式的变迁则具有进化和动态的属性，因而，我们不能只看到现在 时点上的会计模式及现存的环境而割断其历史的动态的发展链条，更要看到会计模式的发展和变 迁，看到会计模式的过去和将来。只有将其看作是一个动态的、连续的和发展的过程，才能体现研 究的价值和意义，挖掘隐藏在环境背后的更为深刻和本质的内涵，以指导我国现阶段会计模式的选 择。 一、会计模式涵义的剖析 对于会计模式的定义，理论界尚无定论。就笔者查阅的文献看，会计模式较多的出现在国际会 计的专著中，用于分析和描述不同国家之间的差异性,较有代表性的如： 常勋认为，“会计模式描述的是会计实务，但实际上，不同会计模式的会计实务都体现了特定 的会计理论和概念。……会计模式是对特定国家（和地区）的会计实务体系的概括和描述，它的内 容是相当广泛丰富的，可以概括会计目标、对会计信息的质量要求、会计原则、会计组织和管理机 制等。”（常勋 2005） 王松年则认为，“将一定社会（国家或地区）中会计的基本特征进行抽象化和典型化的综合表 述，即形成了会计模式。”（王松年 2001） 李端生在对多种观点进行比较后，基于对“模式”的界定，认为“会计模式是指对一定社会环 境下会计活动的各种要素按照一定逻辑进行综合描述，反映各种要素基本特征及其内在联系与结构 形式的有机整体。”（李占国、李瑞生 1998） 可见，这些学者的共同之处在于，将会计模式看作是“会计实践的基本特征”的概括和描述， 这显然是出于学科研究的需要，或者说是比较会计学科范式的要求。 为了进一步探求“会计模式”的庐山真面目，笔者查阅了国外国际会计方面的经典之作：乔伊、 米克的《国际会计学》以及诺比斯、帕克德《比较国际会计》，遗憾的是，书中均未出现“会计模 式”，在乔伊的国际会计学中，笔者查到了“pattern”、“Comparatative pattern”、“Development patterns”等名词，而在中译本中，“pattern”即被译为“模式”。笔者就该词查阅了《牛津高 阶英汉双解词典》，认为较为合理的译项为：“way in which sth happens,moves,develops or is 1 arranged”,由此看来，会计模式是对会计实践的综合描述。 进一步地，笔者查阅了1989年至今的财会类辞书，收录“会计模式”词条的为数不多，其中， 于玉林主编的《现代会计百科辞典》将其界定为“会计工作标准形态”，而张汉兴、夏伯忠主编的 《新会计大辞海》则认为，会计模式是“在特定的时间和空间条件下，由会计管理体制、会计原则 和会计制度以及由此决定的会计方法、会计程序、组织机构所构成的有机整体。”笔者倾向于后一 种观点，即认为，会计模式即为会计实践各要素所构成的有机整体，因而具有客观实在性，而非是 某种主观映像。特别地，这种观念在1995年财政部颁发的《会计改革与发展纲要》中得以贯彻和应 用，《纲要》指出，“到本世纪末，我国会计改革和发展的目标是：建立与市场经济发展相适应的 会计模式的基