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关于财务信息粉饰问题的研究 赵息，马茂琳 (天津大学管理学院，天津，300072) 摘要：财务信患粉饰现象时下愈演愈烈，严重制约了社会经济的发展，损害了公众的切身利益。本文就从 这一问题着手，阐述了财务信息粉饰的定义，常见的粉饰手法，以及如何甄别这一现象。 关键词：财务信息粉饰；常见粉饰手法；识别方法 1 引言 财务信息是反映企业一定时期内运营状况的说明性内容，对于企业内部管理者、外部投资人、供 应商以及社会大众、政府部门都有着至关重要的作用。而在实际工作中，企业出于各种目的将会计信 息进行修饰，甚至提供虚假财务信息的行为屡见不鲜。原四川明星电力股份有限公司和深圳市明伦 集团有限公司董事长周益明通过虚构事实、提供虚假收购方案和虚假资产报告等一系列手段，最终 “成就”了他掏空上市公司5．5亿元的大案。类似的案例还有琼民源、大庆联谊、国嘉实业、蓝田联股 份、猴王股份等。无论是上市或非上市公司，国有企业、外资企业，还是民营、私营企业，事实上均存在 着较为严重的财务信息粉饰隐患，有些企业虽未爆发但并不意味着没有存在，而在财务信息粉饰的背 后，带给我们的不仅是个人经济利益的损失，而是破坏和阻碍了整个经济社会的持续良好发展。如果 还不尽快扭转这种愈演愈烈的“数字泡沫”，我们最终将以失去整个社会的诚信为昂贵的代价。因此 我们必须正视这个问题，及时对这一行为进行分析和治理。 2财务信息粉饰的定义 财务信息粉饰可以划分为两类。一类是合法手段的粉饰，即由于会计法规、会计准则的灵活性、 模糊性、滞后性而导致的会计人员粉饰财务信息的行为。这一层次的粉饰行为不需承担法律责任，通 过对会计法律、法规加以完善就可以得到解决。另一类是非法手段的粉饰，是一般意义上的会计信息 失真，我国的银广夏事件就属于这类的典型。它是指通过违法手段或利用会计方法本身的缺陷而人 为造成利润的增加或减少，寻求对自己有利的财务成果【1】。其有些手段貌似合乎会计准则和会计制 度的要求，但是突破了一定的限度，已成为不合法的操纵行为，是管理当局利用信息的不对称，采取欺 诈手段调整企业的盈利，从中获利的仅是企业的管理者及少数大股东，而大多数股东和其他财务信息 使用者则成为受害人。 本文所界定的财务信息粉饰行为，就是指上述第二种，即企业管理当局为了自身利益而向财务信 息使用者通过编造、变造、伪造等手段，进行的有目的、有意图的会计信息传递，以掩盖企业真实财务 551 状况、经营成果与现金流量情况，是一种人为的会计操纵。 3常见的财务信息粉饰手法 企业粉饰财务信息的方法层出不穷，但归结起来，主要集中在利用经济政策和会计政策这两个方 面。以下本文将就其所包含的具体粉饰手段进行分析和探讨。 3．1利用经济政策粉饰财务信息 3．1．1虚假出资 虚假出资是常见的一种财务信息粉饰方法，其并非只发生在上市公司，但从近年来几起重大的财 务丑闻中来看，上市公司的这一问题已经较为突出。如去年备受关注的原四川明星电力股份有限公 司和深圳市明伦集团有限公司董事长周益明“空手套白狼”掏空上市公司5．5亿元的大案，就是虚假 出资的最好实例：周益明以10万元买来深圳某公司，用8000万元银行贷款进行反复倒账，虚增母公司 及7个子公司的注册资本金3亿元；同时又用11万元买来深圳市某会计师事务所做的2001年、2002 年两份虚假的审计报告，内容显示公司总资产27亿元、净资产12亿元。而实际上，2002年尚未完成 工商注册的虚构明伦集团中的核心企业明伦光电，其纳税额仅为3145元，纳税最少的一家公司仅为 200元。在2003年3月收购明星电力前，明伦集团净资产负债达7000余万元。然而经过一番运作。 周益明如愿地取得明星电力价值3．8亿元控股权。 3．1．2资产重组 资产重组本是企业为了优化资本结构，进行战略转移等目的而实施的资产置换和股权置换。而 目前，资产重组却被视为粉饰财务信息的最佳契机而广为滥用，尤其是在上市公司和国有企业改革过 程中。其典型的做法如下。 (1)置换资产 企业利用关联交易将闲置的、盈利性不强的劣质资产以与市价不符的价格出售，同时换取被重组 方的优质资产，或是相反，以优质的资产换取被重组方的劣质资产，从而达到调节本企业利润的目的。