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关于审计调整的探讨 注册会计师在对财务报表及相应的账户记录审计后，如果发现会计记录的信息与实际经济业务不符的情况，就需要按照实际业务及相关的原始凭证，把错误的信息调整成为正确的信息。会计记录的信息与实际经济业务不符的情况基本上有两种，一种是会计科目发生差错，但并不涉及损益的绝对值变动：如把预付账款记入应收账款，或把销售费用记入管理费用等，前者涉及的是资产负债表项目，后者涉及的是利润表项目，但并不增加或减少利润总额；另一种差错涉及损益变化：如多记或少计收入、成本、期间费用，折旧、摊销和资产减值损失计提不正确，投资收益或损失确认不正确，所得税费用计提不正确等，这些差错同时涉及资产负债表和利润表相关项目。 审计调整是用最简捷的方式，把错误的会计报表信息调整成为正确的会计报表信息（简称调表不调账），企业并根据注册会计师的调整意见，对涉及资产负债表科目的期末数（次年对应科目的期初数）进行调整。因此审计调整时需要区别对待不同的差错，调整到位。 对第一种差错的调整，称为重分类，即直接把错误的科目调整成正确的即可。 对第二种差错的调整，首先把错误的内容调整为正确的内容（同时涉及资产负债表和利润表相关项目），其次对由此产生的利润差别，还需进一步调整所得税费用（同时涉及资产负债表和利润表相关项目），调整未分配利润（同时涉及资产负债表和利润表相关项目）和最终调整利润分配项目（只涉及资产负债表相关项目）。前三步调整不正确到位，资产负债表将会不平衡。 以下就第二种情况，结合教材第七章案例一审计中发现的差错，进行调整。(报表审计假设是年度会计工作的最后一项工作，因此涉及当年的损益的审计调整，不需要通过“以前年度损益调整”科目，也不必通过“本年利润”科目，直接对未分配利润调整即可). P147第一个差错是虚构销售收入200000元，调整分录： （1） 借 主营业务收入 200000 （利） 应交税费—应交增值税（销项） 34000 （债） 贷 应收账款 234000 （资） 第二个差错是隐瞒投资收益13200元，调整分录为： （2） 借 应付账款 13200 （债） 贷 投资收益 13200 （利） 第三个差错是交易性金融资产投资成本确认不当，多记100000元，因是在年底调整，利息早已收到，不必再通过应收利息科目，直接调整即可，调整分录为： （3） 借 投资收益 100000 （利） 贷 交易性金融资产—成本 100000 （资） 第四个差错是担保需负连带责任，产生预计负债1080000元，调整分录是： （4） 借 营业外支出 1080000 （利） 贷 预计负债—未决诉讼 1080000 （债） 第五个差错待处理财产损溢未作处理，涉及金额2200000元，调整分录为： （5） 借 营业外支出—非常损失 1600000 （利） 管理费用—物料消耗 550000 （利） 其他应收款 50000 （资） 贷 待处理财产损溢 2200000 （资） 以上第五项调整中的其他应收款，应补提5%坏账准备，调整分录为： （6） 借 资产减值损失—坏账损失 2500 （利） 贷 坏账准备 2500 （资） 以上六项涉及利润表的内容直接过入利润表对应项目后， （1） 主营业务收入 —200000 （5） 管理费用 +550000 （2）（3）合计 投资收益 —86800 （6） 资产减值损失 + 2500 以上合计减少营业利润869300元， （4）（5）合计 营业外支出 +2680000 以上合计减少利润总额及净利润3519300元