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阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 对组成计税价格的思考 广 州 蔡宏标 按税法规定组成的专门作为计税依据的价格称为组成计 价格+关税+消费税（公式于）。 税价格，税务机关在没有实际交易价格作为计税依据时，按照 3. 新《消费税暂行条例》第七条指出：纳税人自产自用的 计税价格的组成因素计算出来，可近似替代平均售价或平均 应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算 价格。组成计税价格按照税种的不同可分为增值税组成计税 纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳 价格、消费税组成计税价格和营业税组成计税价格。组成计税 税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式为： 价格按照使用的前提条件的不同可分为视同销售情况下（在 组成计税价格=（成本+利润）衣（1-比例税率）（公式盂）。实行 消费税中指自产自用）的组成计税价格、委托加工情况下的组 复合计税办法计算纳税的组成计税价格的计算公式为：组成 成计税价格和进口环节的组成计税价格。 计税价格=（成本+利润+自产自用数量伊定额税率）衣（1原比例 一尧税法对组成计税价格计算公式的规 税率）（公式榆）。 1.新《增值税暂行条例实施细则》第十六条指出：纳税人 新《消费税暂行条例》第八条指出：委托加工的应税消费 有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则 品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类 第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确 消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定 定销售额：淤按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确 率办法计算纳税的组成计税价格的计算公式为：组成计税价 定；于按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确 格=（材料成本+加工费）衣（1原比例税率）（公式虞）。实行复合 定；盂按组成计税价格确定。组成计税价格的计算公式为：组 计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：组成计税价 成计税价格=成本伊（1+成本利润率）（公式淤）。属于应征消费 格=（材料成本+加工费+委托加工数量伊定额税率）衣（1原比例 税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。 税率）（公式愚）。 公式淤中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本， 新《消费税暂行条例》第九条指出：进口的应税消费品，按 销售外购货物的为实际采购成本。公式淤中的成本利润率由 照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组 国家税务总局确定。 成计税价格的计算公式为：组成计税价格=（关税完税价格+ 2. 新《增值税暂行条例》第十四条指出：纳税人进口货 关税）衣（1原消费税比例税率）（公式舆）。实行复合计税办法计 物，按照组成计税价格和本条例第二条规定的税率计算应纳 算纳税的组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=（关税 税额。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=关税完税 完税价格+关税+进口数量伊消费税定额税率）衣（1原消费税 例3：新坐标公司与金湖公司签订协议，新坐标公司允许 在相关劳务活动发生时确认收入。比如，某物业服务公司与某 金湖公司经营其连锁店。协议约定，新坐标公司共向金湖公司 住宅小区物业产权人签订合同，为该住宅小区所有住户提供 收取特许权费60万元，其中：提供家具、柜台等收费20万元， 维修、清洁、绿化、保安及代收水电费等劳务，每月收取劳务费 这些家具、柜台成本为18万元；提供初始服务如选址、培训人 10万元。假定月末款项均已收到，不考虑其他因素，则该物业 员、融资、广告等收费30万元，共发生成本20万元（其中，14 服务公司应将收取的劳务费直接确认为收入。 万元为员工薪酬，6万元为支付的广告费用）；提供后续服务 《财政部、国家税务总局关于电信企业有关企业所得税问 收费10万元，发生成本5万元（均为员工薪酬）。协议签订当 题的通知》（财税［2004］215号）规定：电信企业在提供产品或 日，金湖公司一次性付清所有款项。 服务时，收取的预收性