产权性质_不良贷款率与审计费用_来自上市商业银行的经验证据.pdfVIP

审计研究 2010 年 2 期 产权性质、不良贷款率与审计费用*① ——来自上市商业银行的经验证据 高 雷 张 杰 【摘 要】 本文运用2003—2008 年我国A 股上市商业银行的数据，采用偏最小二乘法和广义最小二乘法， 实证分析了我国银行产权性质、不良贷款率与审计费用之间的关系。研究发现：国有控股银行的审计费用 更高，且流动性比例对审计费用的影响更大；不良贷款率高的银行审计费用也较高。不同产权性质的银行 中，各类风险对审计费用的影响存在着一定的差异，如国家控股银行的流动性比例对审计费用的影响更为 明显。所以，审计机构需根据产权性质对各类风险指标给予不同程度的关注。 【关键词】产权性质 不良贷款率 审计费用 偏最小二乘法 一、研究背景 金融业在一个国家经济社会体系中处于核心地位，是国家引导资源配置、进行宏观政策调控的重要中 介，其安全稳定直接关系到整个国家的发展。同时，金融业是一个高风险行业。审计是对金融机构进行监 管的重要手段。审计费用作为会计师事务所为企业提供专业服务收取的报酬，在一定程度上反映了企业风 险的大小。企业风险越大，会计师事务所要求的审计费用往往就越高。由于金融机构资本结构的特殊性， 国内大部分与审计费用相关的实证研究均排除了金融机构。一些经典的审计定价模型（Simunic，1980; Copley Douthett, 2002 ）也剔除了金融机构。金融机构审计的实证研究形成了一个空白区域。 随着我国资本市场的发展，上市的金融机构越来越多。金融类公司对我国资本市场的正常运转、维护 国家金融安全方面发挥着越来越重要的作用，对银行等金融机构的审计研究亟需补充完善，并根据新的形 势探索出新的研究思路。上市商业银行代表了金融机构中的优秀企业，且国家监管较严格，直接关系到国 家的金融安全。因此，在考虑到数据的可获得性基础上，我们以上市商业银行为研究对象，以不良贷款率 作为银行的风险衡量指标，参照了《商业银行风险监管核心指标（试行）》中的相关规定设定了影响费用 的其他一些银行风险衡量指标，研究银行风险与审计费用的关系。本文希望通过采用实证研究的方法拓展 金融机构审计的研究思路，从定量的角度为加强和完善金融机构的审计提供直接的经验证据，为国家监管 金融机构提供新的指导思路。 二、文献回顾 自 2001 年我国要求在会计报表中披露审计费用信息以来，审计费用受到了越来越多的学者的关注。 现有研究大体可以归为几类：直接研究审计收费的影响因素（刘斌等，2003 ；韩厚军和周生春，2003 ；伍 利娜，2003 ；朱小平和余谦，2004 ；朱小平和郭志英，2006 ）；公司治理对审计收费的影响（李补喜和王 平心，2006 ；张奇峰等，2007 ）；企业风险对审计费用的影响（张继勋等，2005 ；赵立三等，2007 ）；盈余 管理对审计收费的影响（刘运国等，2007 ；钱春杰和周中胜，2007 ）；审计师变更对审计收费的影响（李 爽和吴溪，2004 ；宋衍蘅和殷德全，2005 ；韩洪灵和陈汉文，2007 ）；会计师事务所特征与审计收费的关 * 高雷、张杰，南京审计学院金融学院，邮编：211815，电子邮箱：gaolei@nau.edu.cn 。本文系国家自然科学基金项目）、江苏省哲 学社会科学研究重大项目（08SJB6300021 ）、教育部人文社会科学研究项目（08JC630047 ）和江苏省“青蓝工程”学术带头人项目（苏教师〔2008 〕 30 号）的资助成果。 77 审计研究 2010 年 2 期 系（漆江娜等，2004 ；李连军和薛云奎，2007 ）。但这些文献鲜有涉及产权性质，且缺少对金融机构审计 的研究。 有少数学者针对产权性质与审计费用的关系进行了研究。朱红军和章立军（2003 ）认为，审计师在评 估审计风险时会考虑到企业的经济类型，从而使得民营上市公司的审计费用明显高于非民营上市公司。张 奇峰等（2007 ）提出，从控股股东对审计师的影响力看，国有控股公司与非国有控股公司相比更不愿意聘 请高质量审计师，将付出更少的审计费用。蔡吉甫（2007 ）发现，国有控股的上市公司的审计费用较