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资产减值会计准则应用浅析 ◆黎迪 (湖南省湘潭市湘潭大学商学院 湖南 湘潭 411105) 【摘要】长期以来，在资产减值的会计实务 中，资产、利润不不符合 资产减值恢复问题。新准则规定了资产减值损失一经确认，在 实际的现象在我国企业中相当广泛。鉴于此，本文拟从资产减值会 以后会计期间不得转回，个别短期流动资产如存货除外。资产减值 计的问题入手，首先界定和分析 了资产减值这个基本概念。其后 ， 会计时减值的资产按照现行价值的重新计量，其 目的是反映企业 沿着资产减值的会计处理现状展开思考，认为企业并不能防止资 的真实价值，故资产价值发生变动是正常情况，若规定资产减值… 产减值的发生而只能尽量客观地进行披露，以保证信息使用者作 经确认不得转回，也并非长远的决策。 出正确的决策。最后 ，本文第四部分将对我国资产减值会计现状提 关于可收回金额确定的难题。新准则要求经管理层批准的预 出若干改进意见。 计资产未来现金流的最新财务预算或预测数据，以及在以后年份 【关键词】资产减值 盈余管理 会计准则 有稳定或递减增长率的基础上，保守地对以后的现金流趋势预算 进行了限定。这些规定在理论上确实提高了计量的可靠性，但在实 务中，预测未来现金流量对于企业来说仍然非常困难，尤其是当对 一 、 引言 使用年限已经在五年以上的固定资产进行预计就更加艰难了。 (一)研究背景与选题意义 (二)资产减值会计计量难度大 资产减值会计一直是学术界研究和实物界关注的焦点。尽管 资产减值的计量属性问题。新准则和 IAS36都采用了多项计 资产减值会计在西方发展已久，但是由于受制于我国传统体制的 量属性。但该计量属性中，需要估计的信息很多，这就和历史成本 惯性和丰客观多方面原因，埘于市场经济还不完善的我国仍然是 的原则相违背。估计时缺乏可靠的依据，不确定性强，可信度不高。 生疏的领域。笔者针对我国资产减值会计的特点及现存的问题展 现金流量预测规定过于原则。不同的折现率使未来现金流量、 开探讨，根据现存 问题提出相应的优化策略。 时间分布变得不确定，企业在确定单项资产或资产组使用价值时， (二)围内外研究现状及评述 折现率难 以确定。固定资产属于不同的企业，而企业的负债能力各 国外资本结构研究现状及评述。早在2O世纪后期，所有涉及 不相同，折现率代表了货币时间价值的同时也反映了评估资产的 长划资产的国际会计准则己对资产减值作了规定。1998年 4月， 特有风险。在预计资产的未来现金流量时已经调整了资产特定风 闰际会计准则委员理事会在马来西亚吉隆坡召开会议，会议批准 险的，估计折现率时就不需要把这些特定风险考虑进去。 了IA836，并于同年 6月发布。2004年 3月，IASB发布了修订后的 四、资产减值会计改进建议 IAS36。新准则根据对 2002年 3月的征求意见稿中提出的建议做 (一)进一步规范资产减值会计准则 了修改，并于 2005年 1月 1日起生效。国内研究现状。我国在资 《企业会计准则第 8号——资产减值》的出台，统一了原准则 产减值会计方面的规范同样始于存货、应收账款等短期资产，但总 下资产减值的分散处理，但从实务来看尚有缺陷。首先，应尽可能 体 卜落后于世界先进国家。2001年 1月 1日起实施的 《企业会计 明确资产减值会计政策的选择权，严格确定可能导致会计信息模 制度》要求企业对八项资产计提资产减值准备，并且把资产减值明 糊和失真的处理方法，缩小人为判断误差。其次，在确认和计量上 细表作为资产负债表的附表纳入会计报表体系。我国财政部在借 充分考虑可操作性，减少操纵利润的机会。最后，尽可能披露当期 IAS36和结合我国资产减值会计实践的基础上，于 2006年 2月 资产减值损失的发生、冲回及在报表中