资产损失税前扣除政策宣讲.pdf

资产损失税前扣除政策宣讲 上海市注册会计师协会理事 上海铭瑞会计师事务所合伙人 新浪微博：@汪本良注册会计师 公众微信：china-cpa (中间划线) 本培训讲义利用的特别说明 • 本讲义可用于会计师事务所、税务师事务所、大 中型企业利用此讲义开展内部和外部培训；也可 以供税务机关工作人员向纳税人做政策宣讲用。 • 如果您需要本讲义的PPT版本，请您动员您周围至 少3位同事或朋友微信关注我的公众微信china- cpa，关注后在微信中回复“我是某某某动员新关 注您的，请将资产损失税前扣除宣讲培训讲义的 PPT版本发到下面的电子信箱” 推荐微信关注汪本良注册会计师 • 汪本良注册会计师公众微信china-cpa是首位通过腾讯V认证的执业中国注册 会计师的公众微信。汪本良注册会计师利用此公众微信平台与订阅者分享投 资、税务、会计有关的专业知识和一些有用、有趣的内容；并为会计专业在 校大学生的职业规划提供指导。微博、微信名：汪本良注册会计师，公众微 信号：china-cpa （中间划线）；也可在微信中扫描以下二维码关注汪本良 注册会计师的公众微信号。推荐会计税务同行关注！ 2011 年1月起执行新的管理办法 • 2011年3月31 日，国家税务总局2011年25号 公告发布了 《企业资产损失所得税税前扣 除管理办法》 （以下简称新《办法》或本 办法）。新 《办法》自2011年1月1 日起施 行。 资产的范围 • 资产是指企业拥有或者控制的、用于经营 管理活动相关的资产，包括现金、银行存 款、应收及预付款项（包括应收票据、各 类垫款、企业之间往来款项）等货币性资 产，存货、固定资产、无形资产、在建工 程、生产性生物资产等非货币性资产，以 及债权性投资和股权（权益）性投资 资产损失 • 财税[2009]57号：指企业在生产经营活动中 实际发生的、与取得应税收入有关的资产 损失，包括现金损失，存款损失，坏账损 失，贷款损失，股权投资损失，固定资产 和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失， 自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及 其他损失。 准予在企业所得税税前扣除的资产损失 • 实际资产损失：企业在实际处置、转让上 述资产过程中发生的合理损失。 • 法定资产损失：企业虽未实际处置、转让 上述资产，但符合 《财政部国家税务总局 关于企业资产损失税前扣除政策的通知》 （财税〔2009 〕57号）和本办法规定条件 计算确认的损失。 资产损失申报扣除的年度如何确定 • 企业实际资产损失，应当在其实际发生且 会计上已作损失处理的年度申报扣除； • 法定资产损失，应当在企业向主管税务机 关提供证据资料证明该项资产已符合法定 资产损失确认条件，且会计上已作损失处 理的年度申报扣除。 申报后就可以税前扣除 • 企业发生的资产损失，应按规定的程序和 要求向主管税务机关申报后方能在税前扣 除。 • 未经申报的损失，不得在税前扣除。 以前年度的资产损失如何税前扣除 • 企业以前年度发生的资产损失未能在当 年税前扣除的，可以按照本办法的规定， 向税务机关说明并进行专项申报扣除。其 中，属于实际资产损失，准予追补至该项 损失发生年度扣除，其追补确认期限一般 不得超过五年。属于法定资产损失，应在 申报年度扣除。 追补以前年度多交税款不退税原则 • 企业因以前年度实际资产损失未在税前扣 除而多缴的企业所得税税款，可在追补确 认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣， 不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。 • 企业实际资产损失发生年度扣除追补确认 的损失后出现亏损的，应先调整资产损失 发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则 计算以后年度多缴的企业所得税税款，并 按前款办法进行税务处理。 应在企业所得税汇算清缴前进行 资产损失的申报 • 企业在进行企业所得税年