审计学 教学课件 作者 周友梅 阚京华 管亚梅 第13章 货币资金审计.ppt

第十三章 货币资金审计 第一节 货币资金概述 一、所涉及的凭证和会计记录 1.现金盘点表； 2.银行对账单； 3.银行存款余额调节表； 4.有关科目的记账凭证； 5.现金和银行存款日记账。 第二节 货币资金内部控制及控制测试 一、货币资金内部控制 1． 岗位分工和授权批准 　（1）出纳不得兼任稽核、记账和会计档案保管； 　（2）严格的授权批准制度； 　（3）按程序办理货币资金支付业务：申请、审批、复核和支付 　（4）重要支付业务要实行集体决策和审批； （5）严禁未经授权的机构和人员办理货币资金业务和直接接触货币资金 二、货币资金内部控制测试 1.了解货币资金内部控制 2.抽取并检查收款凭证 3.抽取并检查付款凭证 4.抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对 5.抽取一定期间银行存款余额调节表，验证其是否按月正确编制并经复核。 6.检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。 7.评价货币资金的内部控制 第三节 库存现金审计 一、审计目标 1．确定被审计单位资产负债表中的现金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。 2．确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。 3．确定现金余额是否正确。 4．确定现金在会计报表上的披露是否恰当。 二、库存现金的实质性程序 1、核对现金日记账与总账的余额 2、监盘库存现金 ◆ 盘点目的：证实库存现金是否存在 ◆ 盘点范围：包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等 ◆ 盘点人员：出纳员、会计主管必须参加，注册会计师进行监盘 ◆ 盘点步骤和方法： （1）制定盘点程序 —对企业各部门保管的库存现金实施突击检查 —时间最好选择在上午上班前或下午下班时 —若企业现金存放部门不止一处，应同时盘点，必要时可加以封存，以免“拆东补西”，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登上现金日记账。 答案 在清查现金中发现以下问题： 现金帐实不符，短缺135.10 ，应查明原因 白条抵库，出纳员以白条借给某职工350元，应负责及时收回交库 工作拖拉，不及时结帐 库存现金超出限额 3．抽查大额现金收支。检查其内容是否合法，有无授权批准；对与被审计单位生产经营业务无关的大额收支，应查明原因，并作相应记录。 4．检查现金收支的正确截止。对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。 5．审核外币现金、银行存款的折算是否正确。 6．审核现金在资产负债表上的披露是否恰当。 现金挪用测试 现金挪用是指未被授权的的人员短期或长期侵占现金收入，以供其个人使用的舞弊行为。如果既负责处理现金收入，又同时负责登记应收帐款分类帐，就很容易发生挪用舞弊。 案例*** 在对G公司2005年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。 要求： 请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。 答案： （1）现金盘点应当实施突击性检查，不能预先告知； （2）企业的各部门保管的所有现金均应同时盘点，若不能同时盘点，则应先封存再监盘； （3）盘点时间一般选择在上午上班前或下午下班时； （4）参加盘点人员应有出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师参加； （5）现金盘点应由出纳人员进行，由注册会计师监盘； （6）还应当由出纳人员签字。 第四节 银行存款的实质性测试 一、审计目标 1．确定被审计单位资产负债表中的银行存款在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。 2．确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务的记录是否完整。 3．确定银行存款的余额是否正确。 4．确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。 二、银行存款的实质性测试程序 1．核对银行存款日记账与总账的余额 2．实施分析程序 （1）计算定期存款占银行存放的比例：高息拆借 （2）计算非银行金融机构存款占银行存款的比例：安全性 3．取得并检查银行存款余额调节表 （1）目的：证实资产负债表所列银行存款是否存在。 （2）重点关注：调节表中未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况。 （3）具体审核程序： 　银行存款余额调节表审核程序： （1）验