审计学 教学课件 作者 顾奋玲 第九章 购货与付款循环审计.ppt

第 九 章 采购与付款循环审计 第一节 采购与付款循环概述 一、采购与付款循环涉及到的主要报表帐户 二、主要业务流程及涉及到的相关部门、凭证和账户 （一）请购商品和劳务—多个部门—请购单 （二）编制订购单—采购部门—订购单 （三）验收商品—验收部门—订购单、验收单 （四）储存已验收的商品—仓库—验收单、入库单 （五）编制付款凭单—应付凭单部门—付款凭单、供应商发票 （六）确认与记录负债—会计部门/应付账款部门—记账凭证、应付账款明细账等 （七）支付负债—应付凭单部门—付款凭单 （八）记录现金、银行存款支出—会计部门—现金、银行存款日记账 第二节 购货与付款循环的内控及其测试 一、主要业务活动的内控要点及测试一览表 二、采购与付款循环的内部控制要点 （一）适当的职责分离 （二）正确的授权审批 （三）充分的、预先编号的凭证 （四）内部核查程序 三、固定资产的内控测试要点 （一）预算制度 （二）授权审批制度 （三）账簿记录制度 （四）职责分工制度 （五）资本性支出和收益性支出的区分制度 （六）处置制度 （七）定期盘点制度 （八）维护保养制度 四、针对购货交易的实质性程序 （一）登记入账的购货业务是真实的 （二）购货业务是否均已登记入账 （三）登记入账的购货业务估价是否正确 （四）登记入账的购货业务的分类是否正确 （五）购货业务的记录是否及时 （六）购货业务是否已正确记入明细账并准确地汇总 五、针对付款业务的实质性程序 第三节 应付账款审计 一、审计目标 存在；完整性；现时义务；期末余额；列报。 二、实质性程序 1、明细表 （1）复核加计，核对 （2）非记账本位币折算 （3）结合预付账款、其他应付款 2、实质性分析程序 （1）期末与期初比较，分析波动原因 （2）分析长期挂账原因，判断偿债能力及是否存在隐瞒利润情况 （3）计算应付账款/存货，应付账款/流动负债，与前期比较，调查异动 （4）分析存货和营业成本变动，判断其合理性 3、函证应付账款 （1）函证必要性 一般情况下，并非必须函证应付账款，因为函证不能检查出低估 需要函证应付账款的情形： ①控制风险比较高； ②某应付账款明细账户金额较大； ③被审单位处于财务困难时期。 （2）函证对象 ①金额较大的债权人 ②金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人 （3）函证方式——积极式 （4）未回函的，实施替代审计程序 4、查找未入账应付账款 （1）检查相关原始凭证 （2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证 （3）获取被审单位与其供应商之间的对账单 （4）检查资产负债表日后银行对账单及有关付款凭证 （5）结合存货监盘，检查资产负债表日后存货入库资料 5、检查已偿付应付账款真实性 6、异常或重大交易、重大调整事项 7、带有现金折扣的应付账款 8、发生债务重组的 9、列报 第四节 固定资产审计 一、审计目标 存在；完整性；所有权；计价方法； 折旧政策；折旧费用分摊；减值准备计提； 期末余额；列报。 二、固定资产—账面余额的实质性程序 1、分类汇总表 2、实质性分析程序 （1）分类计算本期折旧额/固定资产原值，并与上期比较； （2）计算固定资产修理维护费/固定资产原值，比较本期各月或与前期比较。 3、实地检查重要固定资产 可以明细账为起点追查至实地，也可以实地为起点追查至明细账 4、检查所有权或控制权 （1）机器设备——审核采购发票、购货合同等； （2）房地产类——查阅产权证明、财产税单等； （3）运输设备类——验证营运证件 （4）融资租入的——验证租赁合同 5、检查本期增加 （1）询问管理当局当期固定资产增加情况； （2）检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确。 6、检查本期减少 7、检查固定资产的后续支出 8、检查租赁情况 9、暂时闲置固定资产 10、已提足折旧继续使用的 11、持有待售的 12、保险情况 13、关联方购售活动 14、记入固定资产的借款费用 15、抵押、担保情况 16、列报 三、固定资产—累计折旧的实质性程序 1、分类汇总表 2、折旧政策和方法 3、实质性分析程序 4、复核本期折旧费用的计提和分配 5、检查本期摊入产品成本和费用中的折旧额 6、检查累计折旧减少 7、列报 四、固定资产—固定资产减值准备的实质性程序 1、明细表 2、计提和核销的批准程序 3、计提和核销的依据，会计处理 4、资产组的认定 5、分析性程序： 固定资产减值准备/固定资产原值，与期初比较 6、处置资产时减值准备的结转情况 7、是否有转回已计提减值准备情况 8、列报 第五节 其它相关帐户 一、预付账款审计 （一）