审计原理（ 第四版） 审计 第11章.ppt

吉林工商学院梁铁宇制作 第十一章  采购与付款循环审计 引导案例 长兴公司审计案 分析： 注册会计师在审计过程中必须保持应有的职业怀疑态度，选择恰当的审计程序，获取充分适当的审计证据。 在对采购与付款循环进行审计时要注意债务的完整性。 第一节 采购与付款循环概述 第二节 采购与付款循环内部控制的 了解与评价 第三节 采购与付款循环控制测试 第四节　应付账款审计 第五节　存货---材料采购审计 第六节　相关项目审计 第一节采购与付款循环概述 采购与付款循环 采购与付款循环与主要财务报表项目对照表 一、采购与付款循环涉及的主要凭证与会计记录 1.请购单 2.订购单 3.验收单 4.购货发票 5.付款凭单 二、采购与付款循环的内部控制 1.职责分离 2.授权批准 3.会计系统控制 4.独立检查 5.定期与供应商核对有关记录 第二节　采购与付款循环内部控制的了解与评价 一、了解重要交易类别与交易流程 重要交易类别: 采购和付款 重大账户: 应付账款和存货（材料采购、材料成本差异或在途物资）。 （二）交易流程 1.采购交易流程 （1）请购商品和劳务 （2）编制订购单 （3）验收商品 （4）储存已验收的商品 （5）编制付款凭单 （6）记录购货与负债 2.付款交易流程 （1）付款 （2）记录款项支出 （三）了解的程序 检查控制手册和其他书面指引 询问各部门的相关人员 观察操作流程等。 例如： 并利用文字表述法、流程图法等把了解到的情况记录下来。 二、确定可能发生错报的环节 确认和了解采购与付款循环的错报在什么环节发生，即确定被审计单位应在哪些环节设置控制，以防止或发现并纠正各重要交易流程可能发生的错报。 部分在采购与付款交易中可能发生错报的环节见表11－2。 　三、识别和了解相关控制　 了解采购与付款循环相关内部控制， 尤其注意可能发生错报的环节的关键控制的状况， 并以文字表述、调查表、流程图的方式，或几种方式相结合进行记录。 四、穿行测试 选择一笔或几笔购货与付款交易进行穿行测试。 例如，针对采购交易，追踪从请购单的处理、编制订购单、验收商品并储存、编制付款凭单、记录购货与负债、生成记账凭证，并过账至应付账款明细账和总账的整个交易流程， 考虑之前对交易流程和相关控制的了解是否正确和完整，并确定相关控制是否得到执行。 五、初步评价和风险评估 通过了解采购与付款循环的内部控制，对相关控制的设计和是否得到执行进行评价， 同时结合对被审计单位其他方面的了解，评估重大错报风险， 以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。 如果了解到相关控制不存在或不值得信赖，注册会计师可考虑只执行 实质性程序，而不进行控制测试。 第三节 采购与付款循环控制测试 注册会计师应根据执行控制测试的结果， 确定对相关控制的信赖程度， 制定实质性程序的方案。 第四节　应付账款审计 一、应付账款的审计目标 1.确定资产负债表中记录的应付账款是否存在。 2.确定所有应当记录的应付账款是否均已记录。 3.确定资产负债表中记录的应付账款是否为被审计单位应当履行的现时义务。 4.确定应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。 5.确定应付账款在财务报表中的列报是否恰当。 二、应付账款的实质性程序 1.获取或编制应付账款明细表 2.实施实质性分析程序。 （1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析其波动原因，看波动是否异常。 （2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断是偿债能力不强，还是存在利用应付账款隐瞒利润等不正常的现象。 3.函证应付账款。 （1）函证目的。 应付账款的函证不是必须执行的审计程序 如果应付账款的重大错报风险比较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段时，则应进行应付账款的函证。 大额的债权人 那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人 （4）函证方式。 一般应采用积极的函证方式。 注册会计师需要对函证对象的选择、询证函的寄发与回收的全过程进行控制。 对债权人未回函的，注册会计师应再次发函询证，