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个人独资、合伙企业投资者个人所得税汇算清缴操作指南 （2011年度） 一、个人独资和合伙企业的范围 1、依照《中华人民共和国个人独资企业法》和《中华人民共和国合伙企业法》登记成立的个人独资企业、合伙企业； 2、依照《中华人民共和国私营企业暂行条例》登记成立的独资、合伙性质的私营企业； 3、依照《中华人民共和国律师法》登记成立的合伙制律师事务所； 4、经政府有关部门依照法律法规批准成立的负无限责任和无限连带责任的其他个人独资、个人合伙性质的机构或组织。 二、汇算清缴的对象 汇缴范围：实行查账征收的个人独资和合伙企业； 汇缴对象：实行查账征收的个人独资企业的投资者、合伙企业的合伙人（以下简称投资者）。 三、汇算清缴的期限 个人独资和合伙企业投资者应纳的个人所得税税款，按年计算，分月或者分季预缴，由投资者在每月或者每季度终了后15日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。 四、汇算清缴的地点 （一）投资者兴办的企业全部是独资性质的，分别向各企业的实际经营所在地主管税务机关办理年度纳税申报，并依所有企业的生产经营所得额确定适用税率，以本企业的经营所得为基础，计算应缴税款，办理汇算清缴； （二）投资者兴办的企业中含有合伙性质的，应先分别向各自的实际经营管理所在地主管税务机关办理自身的年度汇算清缴；再由其中的合伙企业向经常居住地主管税务机关办理汇总年度所得税汇算清缴，如果经常居住地与其兴办企业的经营管理所在地不一致时，应选定其参与兴办的某一合伙企业的经营管理所在地为办理，并在5年内不得变更。 如需变更的，必须同时符合以下两个条件： 1、在上一次选择汇算清缴地点满5年，或者上一次选择汇算清缴地点未满5年，但汇算清缴地所办企业终止经营或者投资者终止投资； 2、投资者在汇算清缴地点变更前5日内，已向原主管税务机关说明汇算清缴地点变更原因、新的汇算清缴地点等变更情况。 五、纳税主体的界定 合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。应纳税所得额　　（一）合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。 ? 　　（二）合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。 　　（三）协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。 　　（四）无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。 　　合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。 　　五合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。所称生产经营所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得（利润）。合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则并附送年度会计决算报表和预缴个人所得税纳税凭证。投资者兴办两个或两个以上企业的，向企业实际经营管理所在地主管税务机关办理年度纳税申报时，应附注从其他企业取得的年度应纳税所得额；其中含有合伙企业的，应报送汇总从所有企业取得的所得情况的《合伙企业投资者个人所得税汇总申报表》，同时附送所有企业的年度会计决算报表和当年度已缴个人所得税纳税凭证。在规定的亏损弥补期内，以年实现的所得弥补以前年度亏损的，年度发生亏损，应在报送时，向主管地税机关报送财务决算报表及《所得税税前弥补亏损报备表》和以前年度所得税申报表及《所得税税前弥补亏损报备表》，主管地税机关对其实行备案管理向主管地税机关报送所得税年度纳税申报表和财务决算报表以及《所得税税前弥补亏损报备表》主管地税机关依据所得税法及有关规定认真审核当年发生的税前可弥补的亏损额万元的连续亏损年以上或亏损额万元的6459289 2、江西金瑞税务师事务所； 联系电话：6208716 3、江西国瑞税务师事务所； 联系电话4、江西中山税务师事务所； 联系电话5、江西一明税务师事务所； 联系电话：6443068 6、江西博源税务师事务所； 联系电话：6428771 其他报备流程及需要报送的资料参见江西省地方税务局关于印发《企业所得税税前弥补亏损管理办法（试行）》的通知》（赣地税发[2010]45号）、《新余市地方税务局关于做好2011年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（余地税发〔2012〕9号）的相关规定处理。 十一、纳税评估的重点 （一）重点评估个人独资、合伙企业投资者生产经营所得、股权转让个人所得税纳税情况，以及个人投资者个人履行自行纳税申报义务的情况。 （二）重点评估个人独资、合伙企业其支付给个人的工资薪酬和劳务报酬履行代扣代缴个人所得税义