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新旧会计制度的整体比较探讨 　　2002年12月29日发布的《企业会计制度》是我国建国以来会计核算制度走向成熟的标志, 是吸纳历年会计核算制度精华的结晶, 是在总结实行 两则两制 　　经验的基础上,结合国际会计准则, 制定出符合我国具体情况的所有行业均适用的会计制度体系。《企业会计制度》体现了与国际接规的要求, 是我国加人后会计国际化的需要, 也是我国企业积极参与国际竞争的要求。 　　年是新旧制度交替的最后一年, 是国营企业实行新会计制度的关键一年, 为便于更好地贯彻执行,将新旧会计制度整体的核算原则及会计要素等内容进行比较、总结, 以供相互学习和探讨。 　　一、适用范围的比较 　　新制度是一种打破行业界限和经济成分界限的全国统一的企业会计核算制度, 使不同行业的企业、不同经济成分的企业的会计信息口径一致, 便于全国范围内不同行业之间、不同经济成分之间企业会计信息的对比分析和汇总。旧制度是一种分行业或经济成分的企业会计制度, 在会计方法、会计科目乃至会计报表格式和内容及编制要求方面有较大差异, 从而导致不同行业、不同企业之间会计信息口径不一致而缺乏可比性。 　　二、基本原则的比较 　　一增加了 实质重于形式原则 即要求 企业应当按照交易或事项的经济实质进行了会计核算, 而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。这就要求会计人员在会计处理过程中, 应当而且必须进行专业分析和判断。遵循实质重于形式原则,体现了对经济实质的尊重, 能够保证会计核算信息与客观经济事实相符。 　　随着经济的发展, 经济现象越来越复杂, 经济现象的表现形式也日趋多样化。会计核算必须反映经济事实, 而不是简单地反映其经济形式, 权益法、合并会计报表就是明显的例证, 即母公司拥有的权益资本虽没有超过半数以上, 但母公司通过其他方式对被投资企业实施控制时, 被控制的企业也被纳人合并会计报表的范围。又如在关联方关系及其交易的披露》 　　中要运用实质重于形式原则具体判断是否存在关联差羁煎鬓方关系, 即有关各方是否存在关联方关系, 应当按照其关系的实质进行判断, 而不能仅依据其法律形式加以确定。 　　在具体会计实务中, 交易或事项的实质, 往往存在着与其法律形式明显不一致的情形, 例如, 企业将某固定资产出售给其他单位, 出售方已经收到价款,并且已经办理了有关资产划转手续同时, 交易双方又签定了补充协议, 规定出售方待日后某个时间内必须将其出售的该项固定资产以原出售价购回。在这项交易中, 如果仅仅从固定资产出售这个事项看, 似乎资产所有权上的风险和报酬已经转移给购买方, 出售方可以确认出售固定资产的收益, 但是, 由于补充协议又规定了出售方在未来某个时间内必须购回所出售的固定资产, 即该项固定资产的风险和报酬并未真正转移给购买方, 因此, 从交易的整体上看这实质是一项融资行为, 而不是一项销售行为。又如, 融资租人的固定资产, 在租期未满以前, 从法律程序上讲,所有权并未转移给承租人, 但是从经济实质上讲, 与该项固定资产相关的收益和风险已经转移给承租人,承租人实质上也能行使对该项固定资产的控制。因此, 承租人应该将其视同自有的固定资产, 一并计提折旧和大修理费用。再如, 当企业将商品销售给客户后, 货款未收, 第二天客户发生了严重火灾,确知该客户遭受巨额损失并未参加财产保险, 本企业销售给它的商品也被全部烧毁, 从而导致其生产经营难以为继, 财务陷入困境, 很可能要破产, 本企业货款能收回的可能性也微乎其微, 此时, 尽管从法律形式上来说, 商品销售已经实现, 但实质上在可预见的将来, 收回货款已近乎不可能, 因此, 在会计核算上, 就不能将此业务作为销售业务核算, 不能确认收人。 　　二加强 谨慎性原则的贯彻实施, 旧会计制度要求会计核算应遵循谨慎原则的要求, 合理核算可能发生的损失和费用。而《企业会计制度》则规定 企业在进行会计核算时, 应当遵循谨慎原则的要求, 不得多计资产或收益, 少计负债或费用, 但不得秘密准备。体现在具体会计核算中就是对或有事项中的负债进行确认, 计提各种资产减值准备, 不得滥用谨慎性原则。突出表现在计提各种财产减值准备。 　　主要计提存货跌价准备、短期投资跌价准备、应收款项的坏帐准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、委托贷款减值准备等关注和反映或有负债。如专门针对或有事项的会计核算和披露作出规定固定资产折旧允许使用加速折旧法在物价上涨情况下允许发出存货计价采用后进先出法等。 　　谨慎性原则是指在有不确定因素的情况下作出判断时, 保持必要的谨慎, 不多计资产或收益, 不少计负债或费用。实施谨慎性原则, 对存在的风险加以估计, 就能在风险实际发生之前化解风险, 并对防范风险起到预警作用, 有利