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翟器譬 对事业单位国有资产收益的涉税处理探讨 冀侠 佛山市禅城区财产经营有限公司 【摘 要】事业单位国有资产，是指事业单位占有、使用的，依法确认为国家所有，能以货币计量的各种经济资源的总称，即事业 单位的国有 (公共)财产。事业单位国有资产包括国家拔给事业单位的资产，事业单位按照国家规定运用国有资产组织收入形成的资产， 以及接受捐赠和其他经法律确认为国家所有的资产，其表现形式为流动资产、固定资产、无形资产和对外投资等。相对于企业来讲，事 业单位在国有资产收益来源、会计核算、财务处理方面都有着很大的不同．特别是在涉及纳税事项上事业单位普遍存在认识模糊、纳税 意识不强，尤其是忽视了国有资产收益的纳税问题。本文就对事业单位的国有资产收益中的税务处理事项进行一些试探性的分析。 【关键词 】国有资产收益来源 ；国有资产处理方法 ；税务问题 根据财政部 《事业单位国有资产管理暂行办法》(以下简称办 彩票公益金、国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入、 法)规定，事业单位国有资产，是指事业单位占有、使用的，依法 国有资本经营收益、罚没收入、以政府名义接受的捐赠收入、 确认为国家所有，能以货币计量的各种经济资源的总称，即事业单 主管部门集中收入、政府财政资金产生的利息收入等。非税收 位的国有 (公共)财产。事业单位国有资产包括国家拨给事业单位 入是将财政资金按资金来源进行分类，非税收人本身是政府通过 的资产，事业单位按照国家规定运用国有资产组织收入形成的资产， 税收以外的手段获取的财政性资金，其本身是不涉及征税问题 以及接受捐赠和其他经法律确认为国家所有的资产，其表现形式为 的。非税收入的主体一定是政府，而不是事业单位。 流动资产、固定资产、无形资产和对外投资等。现就对事业单位的 应税收入，就是按照税法规定应该缴纳税收的收入，应税收入 国有资产收益中的税务处理事项进行一些试探性的分析。 是对收入是否履行纳税义务的一种分类，哪些收入应该纳税 ，税收 一 、 事业单位国有资产的收益来源及管理方式 征收品目，税率等都由税法明确规定，与政府的非税收入定义无直 事业单位国有资产的收益来源为国有资产出租、出借、对外担 接、必然联系。 保、对外投资及国有资产处置形成的收益。 由于非税收人中包含的国有资源有偿使用收入、国有资产有偿 事业单位国有资产收益管理方式具体表现为根据 《办法》规定 使用收入、国有资本经营收益按税法规定属于应税收入种类，这样 事业单位国有资产的收益应当纳入单位预算，统一核算，统一管理， 容易造成许多事业单位笼统地把国有资产收益全部归入非税收入管 国有资产处置收入应当按照政府非税收入管理的规定，实行 “收支 理的范畴，错误地将税收上交财政与非税上交财政等同看待 ，认为 两条线”管理。 都是要上交国家财政，最终都归结到财政专户或者国库，只要全额 二、当前事业单位国有资产收益的税务处理方式 上缴无论采用哪种方式都是一样的。 ’ 对事业单位国有资产出租、出借、对外担保、对外投资及处置 3．建议处理方式 收益的税务处理 ： 实际上，国有资产收益在税前上交财政与税后上交财政这两种 1．现以国有资产中的不动产为例说明在实际操作中国有资产收 方式在资金的来源与分类有着实质的差别，财政管理的口径、方式 益存在有两种处理方法 方法，以及今后资金分配的去向都存在差别，国有资产收益的收支 一 种方式 ：按营业税暂行条例，营业税的纳税主体是指由在我 两条线管理与税法的规定二者并不矛盾 ，所以应当按两种业务性质 国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 的收入履行纳税义务，应该按照税法规定先交税再上交财政。 事业单位国有资产的不动产出租、出借、对外担保、对外投资属于 三、事业单位国有资产收益存在的税务问题 营业税的征税对象，应按营业税税 目中服务业纳税规定缴纳相关的 1．使用的票据不合法 营业税、城市维护建设税和教育费