第二节 审计程序.pptVIP

★汇总数超过重要性水平时的处理 （1）扩大实质性测试范围 （2）提请被审计单位调整会计报表 如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大 实质性测试范围后，尚未调整的错报或漏报的 汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发 表保留意见或否定意见。 ★汇总数接近重要性水平的处理 （1）扩大实质性测试范围或追加审计程序 （2）提请被审计单位调整会计报表 练习 例：汇总数与财务报表层次重要性水平的比较 案例分析 [资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X8年12月的财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示，20X8年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货低估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。 [要求] 根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由； 解析： 1．会计报表层次的重要性水平 根据资产负债表计算的重要性水平﹦ 4 000 *0.5% ﹦ 20万元 根据利润表计算的重要性水平 ﹦ 800 * 5% ﹦ 40万元 根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20元。 2．问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。 重要性水平与审计报告 如果某公司重要性水平定为10万元，经审计后合计的错报和漏报数额超过10万元，报表被认为是不公允的，若被审计单位拒绝调整，不能出具无保留意见的审计报告； 若错报漏报水平低于10万元，报表被认为是公允的，可以出具无保留意见的审计报告。 初步审计策略组成要素 （1）控制风险的计划估计水平 （2）须了解内部控制制度的范围 （3）估计控制风险时须执行的控制测试 （4）为使审计风险降低到一适当的水平所 需执行的实质性测试的计划水平 ★初步审计策略 初步审计策略的主要种类 主要证实法 较低的控制风险水平法 较低的控制风险水平法 主要证实法 审计策略 控制风险估计水平 了解内部控制的范围 符合性测试的范围 实质性测试的计划水平 整个程序的综合成本 最高 较小 较小 较小 较小 较大 较大 较大 较大 低 ◆主要证实法的适用范围 （1）被审计单位有关认定的内部控制不存在 或无效时 （2）了解内部控制和执行控制测试的成本 大于执行更大范围的实质性测试所需 成本 （3）在初次审计中比在再次审计中对更多的 认定可能使用此法 ◆较低的控制风险水平法的适用范围 （1）注册会计师相信被审计单位有关认定的内 部控制的设计和执行都很好的情况下 （2）了解内部控制和执行控制测试的成本小 于执行大于执行更大范围的实质性 测试所需成本 （3）在再次审计中比初次审计中对更多的认定 可能使用此法 第三节 审计业务的实施 ▲ 控制测试 ▲ 实质性测试 ▲ 两者的区别与联系 (一) 实施控制测试 在了解内部控制的基础上，对那些准备信赖的内部控制执行控制测试。控制测试是为了确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序。进行控制测试之后，应根据测试结果，修订实质性测试计划。 (二) 实施实质性测试 在进行必要的控制测试的基础上，注册会计师应对各类交易和账户余额或会计报表项目数据进行实质性测试，以获取充分、适当的审计证据。 ▲两者的区别与联系 区别： 符合性测试 实质性测试 对象 目的 时间 内部控制 会计报表数据 测试内控的 可靠性 评价数据交易的合法、公允性 可在期中进行 一般在期末进行 审计终结阶段 审计终结阶段，又称审计报告阶段。 主要工作包括： (1)编制审计差异调整表和试算平衡表； (2)获取管理当局声明书和律师声明书； (3)对会计报表进行整体复核； (4)评价审计结果； (5)出具审计报告。 本　章　完 （二）与帐户余额或交易层次相关的影响因素 容易产生错报的会计报表项目 正向 需要利用专家工作结果予以佐证的 重要交易或事项的复杂程度 正向 确定账户金额时需运用估计和判断的程度 正向 正向 正向 正向 容易遭受损失或被挪用的资产 临近会计期末发生的异常及复杂交易 在正常的会计处理程序中容易 被漏记的交易和事项 （三）固有风险的计量