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第十二章 税收法 第一节 税法概述 一、税收概述 税收，是以国家政治权力为依照，参与一部分国民收入或剩余新产品的分配，采用强制性手段取得财政收入的一种特定分配形式。它体现了一种社会制度下的一种特定的分配关系，是国家各级政权之间及纳税人相互间一系列分配关系。并凭借政治权力以法律形式确定的。 税收的特点主要体现在三个方面： １．税收的依据来自政治权力 ２．与其他财政收入不同，有它自身固有的三个特征强制性、无偿性、固定性 ３．税收主要目的是实现国家职能 二、税法的概念和税收法律关系 1. 税法的概念 税法是以宪法为依据，调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。 国家制定税法,调节社会收入的差距，增加社会的公共福利，以维护社会经济秩序。同时，它是国家税务机关及一切纳税单位、个人依法征税、纳税的行为总则，是保障国家利益和纳税人合法权益的一种法律规范。 目前, 我国只是有大量的税收单行法律法规, 尚无统一的税收基本法,我们所说的税法，即指现在各种单行税法的总称。 2. 税收法律关系 税收法律关系体现了国家与纳税人利益分配关系。它主要包括三个方面的内容： （１）主体，是在税收法律关系中享受权利和承担义务的当事人，在我国税法中，一方为国家税务机关，包括国家各级税务机关、海关和财政机关，一方为为履行纳税义务的人，包括法人，自然人和其他组织；（２）客体，是主体的权利和义务所共同指向的对象即纳税对象。如营业税法律关系客体为从事经营活动的营业额； （３）内容，是主体享受的权利和应承担的义务，它规定了主体在税收上有什么行为，不可以有哪些行为，如违反了税法，该受到怎样的处罚。 三、税收制度及构成要素 1.税收制度的概念 征税活动的各种规定就可称为税收制度，简称税制。 税制有广义和狭义之分，广义税制包括税收法规、税收条例、税收征管、税收管理体制等。 狭义税制主要为税收法规、税收条例，是税制的核心。 2.税制的构成要素 （1）征税人，从税法上说应该是国家, 但在实际活动中, 代表国家行使征税权利的是国家授权的政府职能部门，即国家各级税务机关和其他征收机关。如关税的征税机关为海关，财政机关也曾经长期负责农业税的征收。 （2）纳税人，又称纳税义务人，是指依法直接承担纳税义务的自然人、法人和非其他组织。与此相关的另一概念为扣缴义务人，扣缴义务人是指按照税法的规定负有扣缴税款义务的单位和个人, 扣缴义务人不是纳税主体, 而是纳税人和税务机关的中介。按税法规定代扣税款，并如期上缴国库。 （3）征税对象, 主要是指税收法律关系中权利与义务所指向的对象，即对什么征税。 这是一种税区别于另一种税的主要标志。我国现行税法都对不同的税种规定不同的征税对象，比如：增值税的征税对象就是商品或者劳务在生产和流通过程中的增值额 。 4 税率 税率是应纳税额与计税金额（征税对象数量）之间的法定比例 , 是计算税负的尺度。 我国现行的税率主要包括 : 比例税率、累进税率和定额税率。 （1） 比例税率 比例税率是指对同一征税对象, 不论数额大小, 都按同一比例计算应纳税额的税率。 税率＝应纳税额／计税金额。目前，我国的增值税、企业所得税等采用的是比例税率。 （2）累进税率 累进税率是指按征税对象数额的大小，从低到高，规定不同逐级递增的税率。 定额税率，又称固定税率, 是指按照征税对象的简单数量直接规定一个固定税额，而不采取百分比形式的税率。 它是税率的一种特殊形式, 它适于价格稳定、质量等级或品种规格较为单一的征税对象。如车船使用税等 5、减税免税 减税免税是对某些纳税人或征税对象的鼓励或照顾措施。减税是对应纳税额少征一部分税款 , 而免税是对应税额免予征收。减税免税是税率的重要补充。 6、起征点和免征额 起征点是指征税对象达到某一额度开始征税的起点，即指凡超过起征点之上的全部征税对象均要按规定征纳。免征额是指在全部征税对象中所规定的一个免于征税的项目或数额。免征额可以指应税收入中的部分收入免征，也可指应税收入中的某些项目收入免征。 7、税目 税目是税法规定的各个税种的具体征税项目, 是征税对象的具体化。 8、计税依据 计税依据简称税基, 是税法规定的用以计算应纳税额的依据, 直接影响着纳税人最终纳税义务的承担。 一般有两种：一种为从价计征，一种为从量计征 9、纳税地点 纳税地点是税法根据各个纳税对象的纳税环节以及有利于对税款源泉控制的原则作出的，纳税人依法向征税机关申报纳税的具体地点。通常为纳税人的机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地等。 10、纳税期限 纳税期限