第十章税收制度－3消费税.pptVIP

第十章 税 收 制 度 第三部分：商品和劳务课税 －－消费税 消费税是我国1994年税制改革时设置的税种，是对货物征收增值税以后，再根据特定的财政或调节目的选择部分产品（主要是一些消费品）进行征收。当时主要选择了烟、酒、 小汽车等11类应税产品 消费税作为一种选择性的税收，除了承担着筹集财政收入的任务以外，还具有调节生产、引导消费和间接调节收入分配等功能。十多年来，消费税收入增长较快，已由1994年的516亿元增加到2005年的1634亿元，增长三倍多，同时在有效组织财政收入、促进资源合理配置和正确引导生产消费等方面发挥了重要的作用。 直接消费税——对消费者在购买消费品时直接征收消费税，价外加收。 间接消费税——对生产或销售消费品的经营者征税，消费者间接负担。 消费税的纳税人： 为在中国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。（包括各类企业，内外统一） （三）计税依据及应纳税额的计算 1、一般应纳税额的计算 （1）比例税率：应纳税额=应税消费品销售额×适用税率 （2）定额税率：应纳税额=应税消费品的销售数量×适用税额 －－应税消费品的销售数量，包括销售者的应税消费品的销售数量、自产自用者的应税消费品的移送使用数量、委托加工者收回的应税消费品的数量、进口商的海关核定的应税消费品的征税数量。 －－纳税人用外购或委托加工的已税消费品连续生产的应税消费品，计税时，可以扣除上述已经缴纳的消费税。 －－已售出的应税消费品因质量等问题被买方退货，经主管税务机关审核批准，可以退还已经征收的消费税。 （2）没有同类消费品销售价格的，可按组成计税价格纳税。 组成计税价格=（成本+利润）÷ （1－消费税税率） 应纳税额=组成计税价格×适用税率 销售货物 （2）没有同类消费品销售价格的，可按组成计税价格纳税。 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1—消费税税率） 应纳税额=组成计税价格×适用税率 委托加工货物 消费税计税价格=（材料成本+加工费）÷ （1－消费税税率） 进口货物 增值税、消费税的计税价格 =（完税价格+关税）÷（1－消费税税率） 5、消费税计税方法的特殊规定 （1）计税价格的核定 应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由，税务机关有权核定其计税价格。 （四）消费税计算举例 例1、某用化工厂1994年1月销售化妆品一批，计税销售数量3000套，每套单价50元，实现销售收入150000元，在其实现的销售额中已扣除增值税款，计算其应纳消费税款。 应纳费税款＝150000×30％＝45000（元） 例2、假定例1中某日用化工厂1994年1月实现的销售额中未扣除增值税税款，计算其应纳消费税。 不含增值税的销售额为： 150000÷（1＋17％）＝128205.13（元） 应纳消费税额＝128205.13×30％＝38461.54（元） 例3、某国有企业委托乙企业加工汽车轮胎20个，发出材料的实际总成本为4000元，加工费为800元，乙企业同类轮胎的单位售价为400元，2月15日甲企业将轮胎提回厂后当即投入汽车生产，生产的5辆汽车于3月10日全部售出，售价为每辆40000元，计算甲企业委托加工轮胎和销售汽车的消费税。 根据条例规定，委托加工的应税消费品，应按受托方同类消费品的销售价格计算纳税。 轮胎的消费税＝400×20×10％＝800（元） 汽车的消费税＝40000×5×8％＝16000（元） 补充资料：消费税调整 随着我国经济的快速发展，现行消费税制也存在一些问题： 一是征税范围只限于11个应税品目，范围有些偏窄，不利于在更大范围内发挥消费税的调节作用； 二是原来确定的某些属于高档消费品的产品，这些年已经逐渐具有大众消费的特征，再征收消费税，不利于鼓励生产和消费； 三是有些应税品目的税率结构与国内产业结构、消费水平和消费结构的变化不相适应，不能满足消费税发挥调节作用的需要； 四是消费税促进节约资源和环境保护的作用有待加强。 我国对消费税政策进行重大调整 2006年3月21日? 财政部新闻办公室 经国务院批准，日前，财政部、国家税务总局联合下发通知，规定自2006年4月1日起，对我国现行消费税的税目、税率及相关政策进行调整。 此次消费税政策调整的新增项目 高尔夫球及球具 此次消费税政策调整的新增项目 此次消费税政策调整的新增项目 此次消费税政策调整的新增项目 此次消费税政策调整的新增项目 此次消费税政策调整的取消项目 护肤护发品 具体税率如下 消费税调整是一次“吐故纳新” 1. 取消了“护肤护发品”税目，同时将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。 消费税调整怎样影响百姓生活消费？ 一.奢侈消费将受遏制，更多