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现代风险导向审计在我国的应用研究 　　摘要:为了合理配置审计资源,减少和避免审计失败,提高审计功效,从上世纪末开始,审计职业界就致力于新的审计方法的研究探索,并开创了一种新的审计方法——现代风险导向审计。本文简要分析了现代风险导向审计在我国的应用。 　　关键词:现代风险导向审计应用 　　一、现代风险导向审计在我国应用的制约因素 　　(一)法律法规因素 　　现代风险导向审计产生的直接原因就是法律诉讼风险的增加,它的运用需要完善的法律环境作保障。然而我国注册会计师执业法律环境还不完善,主要表现在: 　　第一,我国的《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》等法律文件都是以行政责任为主,以刑事责任和民事责任为辅,特别是对民事责任的规定笼统不具体、缺乏可操作性。 　　第二,注册会计师监管部门对审计质量的监管主要是检查注册会计师在审计过程中是否执行了所有常规的审计程序,而不是检查会计师事务所出具审计报告的质量,致使注册会计师和会计师事务所会重视常规审计程序而忽视对重大错报风险的评估。 　　(二)人才资源因素 　　第一,长期以来我国的会计师事务所开展的主要是会计和审计业务,没有涉及到经济、法律等其他方面的业务,导致注册会计师不了解被审计单位的经营状况、行业背景、战略目标、经营管理等方面的知识,也不具备运用数理模型分析推理的能力。 　　第二,现代风险导向审计比起传统的审计模式在更大程度上依赖于审计人员对风险的分析、判断、评估的能力和经验,并在评估的基础上采取有针对性的审计程序,具备这种能力的人员的欠缺,正是我国目前推广这一审计模式的一大难点。 　　(三)审计成本因素 　　首先,在计划和控制测试阶段,由于被审计单位及其环境的范围扩大、测试范围的拓展等,需要运用更多的专业知识和更复杂审计方法;同时从审计资料的收集、整理、分析、评估到审计风险的量化都需要花费注册会计师大量的时间和精力。 　　其次,现代风险导向审计把审计风险的概念贯穿于审计程序的各个具体步骤中,注册会计师一旦发现问题,就要对存在问题的领域进行重新评估,必然会加大审计成本。 　　最后,现代风险导向审计注重对被审计单位重大错报风险的评估,这就要求会计师事务所对注册会计师进行专业培训,增加人力资本和物力资本的投入。 　　(四)信息库和审计程序软件的建设滞后因素 　　现代风险导向审计要求注册会计师在了解被审计单位的宏观环境、监管环境、行业发展、经营状况的基础上分析和评估被审计单位的重大错报风险。然而,这些基本数据的取得,仅仅依靠注册会计师的力量是远远不够的,这就要求会计师事务所建立强大的数据库系统,对收集到的零散数据进行筛选和加工,为注册会计师的审计工作提供有效的数据支持。 　　二、我国应用现代风险导向审计的对策 　　(一)强化内外部执业环境建设,明确注册会计师的法律责任 　　为了有效推行现代风险导向审计,首先要完善法律规章,明确法律责任,制定出严格的奖惩制度。具体需要从以下方面加强法律法规建设: 　　第一,在《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》等法律文件中明确界定普通过失、重大过失和欺诈行为的界限,增强审计法律的可操作性。 　　第二,改变以行政责任为主,以刑事责任和民事责任为辅的法律现状,落实会计师事务所和注册会计师的民事赔偿责任。 　　第三,健全诉讼机制,简化诉讼程序,严格业务检查制度,加大注册会计师行业的社会监督力度。 　　同时,还要制定我国独立审计准则所涉及的风险审计准则的修订规划,正确引导学术界和实务界对我国风险导向审计准则进行深入的研究和科学的完善,适时组织完成相关的修订工作,并付诸实施。 　　(二)提高审计队伍自身素质,强化审计风险意识 　　首先,会计师事务所应该对注册会计师进行现代风险导向审计知识体系的培训,行业协会要切实落实审计师培训制度。其次,会计师事务所应该优化注册会计师的队伍,改变会计师事务所的人才结构,促进人才结构的多元化发展。在风险导向审计阶段,审计人员必须注重知识的更新与扩展。要通过不断的后续教育有针对性地培养审计人员的专业胜任能力;加强审计实践,提高审计人员敏锐的洞察力、判断力和组织协调能力;加强审计人员职业道德修养,培养审计人员忠于职守、廉洁自律、依法审计、客观公正的道德情操,增强审计人员的事业心和责任感,逐步建立健全具有现代知识素养和职业道德水准的审计队伍。 　　(三)实现会计师事务所规模化 　　针对我国会计师事务所对信息技术等物质资源的运用规模和范围不经济的特点,国内注册会计师行业监管者应积极采取有关措施推动会计师事务所的兼并和重组,实现国内会计师事务所“做大做强”的目标,并反过来促进现代风险审计在实务中的完善。国内的大事务所可以采取合并或收购的方式扩大自己的规模。注册会计师行业应积极探索扩大规模的路子,并在合并后切实解决利益分配