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作业基础预算适用性研究 肖涓涓朱卫东 (合肥工业大学管理学院安徽合肥230009) 【摘要】作业基础预算是一种新近出现的方法，在许多方面都带有革命性的突破，本文从ABB适用的原则， 威利·萨顿法则、高度多样化法则和成本一效益法则；以及适用的基础，作业基础预算必须要在ABC模型上 进行，以获取预算必需的数据的角度，阐明了作业基础预算的适用性。企业或组织期望获得准确的成本、预 算信息，改善经营胴艮务过程的，经营／运作环境情况又符合上述原则的，可以考虑使用作业基础成本和预算方法。 【关键字】作业基础预算作业成本法适用性 一、引言 作业成本法(Activity—Based 勒的思想，只是在当时未受到重视。直到20世纪80年代中期，美国芝加哥大学的罗宾·库珀和 哈佛大学教授罗伯特·S·卡普兰在对美国公司调查研究之后发表论文《正确计量成本才能正确 决策》，提出了以作业基础的成本计算， 即作业成本法。这才受到西方会计界的普遍重视。 ABC的出现最初是为了精确地计算成本，解决共同成本的分配问题。但是后来人们发现， 它所提供的信息可被广泛用于预算管理、生产管理、产品定价、新产品开发、顾客盈利能力 分析等诸多方面，这使得作业成本计算很快超越了成本计算本身，从而上升为以价值链分析为 Management，ABM)。 基础的、服务于企业战略需要的作业管理(Activity—Based 最近几年，一种建立在ABC基础上的新型预算管理方法——作业基础预算(Activity—Based Budgeting，ABB)开始引起理论界和实务界的关注。ABB是企业在理解作业和成本动因的基础 上，对未来期间的作业量和资源需求量进行预测的方法，是建立在作业层次上的一种管理过 程，它通过判断预算中各部分的执行状况，说明预算差异的原因，以达到对成本和经营业绩的 持续改善的目的。 作业基础预算作为一种新的预算方法，并不是放之四海而皆准的通用性预算方法，除了 企业的成本结构，方法本身操作的复杂性，成本效益原则等制约因素外，企业一定要有作业 成本基础。本文主要对作业基础预算的适用性作了一些探讨，同时对目前采用作业基础预算 的企业或组织的条件提出了看法。 作业基础预算适用性原则 作业基础预算在什么时候影响力最大，或者说在什么地方使用带来的潜在利益最多?有 三个原则，曾用来指导寻求高效ABC系统的应用，本人认为，它们对指导作业基础预算同样 有效。 1．威利·萨顿法则。寻找在间接资源和支持性资源上支出较大的区域，特别是当这些支出 不断增加的时候。传统成本计算是将发生的直接材料、直接人工直接计入产品生产成本，将 所发生的制造费用先汇集，然后再将汇集的金额按一定标准分配到有关产品计入产品成本。 随着技术的进步，现代企业的成本结构发生了巨大的变化，产品的生产不再主要依靠人工， 170 而是主要依据先进的制造设备，这意味着成本结构中的直接人工成本趋小，间接费用增大。 间接费用不能再按统一的人工工时等标准进行分配，而应该将间接费用发生的动因进行分析 并予以细化后再按每项费用部分进行分配。ABB以资源流动为线索，以资源耗用的因果关系 为成本分配的依据，大大拓展了成本核算的范围，提供了比较准确的成本信息。 2．高度多样化法则。寻找一个商品、顾客、或者程序高度多样化的场合。比如，考虑一种 设施生产成熟产品和新引进的产品、标准产品和定制产品、大批量产品和小批量产品。或者 考虑一个销售企业为各种顾客提供服务，有的顾客需要大批量的标准产品，而没有什么特别 要求；有的顾客需要小批量的定制产品，就需要大量高质量的前期和后期技术支持。如果企 业生产线相对较窄，那么无论生产大批量、小批量、标准和定制，都不会出现太大的成本扭 曲，传统成本系统就能直接测量劳动成本和劳动强度，提供预算信息。这也是为什么科勒最 早提出ABC没有受到重视的原因，当时大多数企业的自动化程度、生产线多样性，远不需要 使用作业基础的成本确定和预测方法。 3．成本效益法则。在竞争变得更加剧烈和更加全球化的时候，基于扭曲信息的决策的成本 很高，但同样，构造一套ABB系统并将其运行起来，也要付出很高的代价，一个ABB系统 可能包含成百上千个为每项产品、服务和顾客执行的业务及对实际资源成