财务会计学(持有至到期和长期股权投资).pptVIP

课程名称 * 例：A公司于2007 年1 月1 日购入联营企业B公司40％的股权，实际支付价款4000000元；购买日，B公司所有者权益账面价值为9000000元，公允价值。假定B公司所有者权益均为可辨认净资产。 A公司享有B公司可辨认净资产公允价值的份额40%=4200000（元） A公司应调整投资成本：4200000-4000000=200000（元） 　借：长期股权投资——投资成本 　 4000000 贷：银行存款 　　 4000000 　借：长期股权投资——投资成本 　 200000 贷：营业外收入 　　 200000 课程名称 * 2.权益法下投资损益的确认通过 “长期股权投资——损益调整”科目与“投资收益”科目进行核算。 被投资企业分派的现金股利，应视为投资的收回。借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。 被投资企业所有者权益其他变动的调整，通过 “长期股权投资——所有者权益其他变动”科目与“资本公积”科目进行核算。 举例略 课程名称 * 长期股权投资的减值 每年年末，企业应对长期股权投资的账面价值进行检查。如果出现减值迹象，应对其可收回金额进行估计。可收回金额应当根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 减值借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 课程名称 * 长期股权投资的处置 长期股权投资处置时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。投资企业应根据实际收到的价款，借记“银行存款”等科目；根据初至长期股权投资的账面价值，贷记“长期股权投资”等科目；根据两者的差额，借记或贷记“投资收益”科目。 采用权益法核算的长期股权投资，因被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本公积的数额，也应转入当期损益。 课程名称 * End of Chapter 5 * 2 * * * 4 * 4 * 4 课程名称 * 持有至到期投资的期末计价 企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。 计提减值,减值可恢复 课程名称 * 预计未来现金流量现值，可以按照该持有至到期投资初始确定的实际利率折现计算，也可以采用合同规定的现行实际利率折现计算。 持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值得已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。 课程名称 * [例]甲股份有限公司2005年购入一批乙公司发行并上市交易的债券，作为持有至到期投资，至2006年12月31日，该债券的账面价值（摊余成本）为500万元。 该债券的发行方乙公司在2005年和2006年已分别亏损3000万元和5000万元，出现了较为严重的财务问题，经分析判断该债券出现了减值的迹象。按照该债券的实际利率，将该债券预计未来现金流量（包括可得到的分期付款利息和可得到的到期归还的本金）折成的现值为480万元。因该债券的预计未来现金流量现值480万元，低于其账面价值500万元，应当计提持有至到期投资减值准备20万元，作为资产减值损失计入当期损益 借：资产减值损失 　　　　　　－计提的持有至到期投资减值准备　200　000 　　　 　　贷：持有至到期投资减值准备　　　　　　　　 200　000 　 课程名称 * 持有至到期投资的到期兑现 如果是一次付息的债券，到期时企业可以收回债券面值和利息；如果是分期付息的债券，到期时企业可以收回债券面值。一般来说，在债券投资到期时，溢价、折价金额已经摊销完毕，不论是按面值购入，还是溢价或折价购入，“持有至到期投资”科目的余额均为债券面值和应计利息。收回债券面值及利息时，应借记“银行存款”科目，贷记“持有至到期投资”科目。 到期作为投资收回 课程名称 * 持有至到期投资的到期兑现 借记“银行存款”科目，贷记“持有至到期投资”科目。 如前例，溢价购入一次还本付息债券到期 　借：银行存款