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新企业所得税法及其影响 黄董良 2007年3月16日是中国税制发展史上具有重要意义的一天，第十届全国人大第五次会议以2826票的高票通过了《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“新企业所得税法”），从而终结了我国企业所得课税内外有别的历史，使我国的企业所得课税法制建设又翻开了新的篇章。 一、内外资企业所得税的主要差异及影响 （一）内外资企业所得税的主要差异 内外资企业所得税的主要差异集中体现在以下三个方面： 1、税收优惠方面的差异 ●新办企业减免税。内资企业所得税规定只对列举的新办高新技术企业、咨询企业等给予1-2年的减免税；外资企业所得税规定，新办生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利年度起，所得税“两免三减半”。 ●适用优惠税率。内资企业所得税规定，国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，以及在中西部大开发地区的部分企业，适用15%的税率征收所得税；外资企业所得税规定，从事能源、交通、码头等到基础设施项目的外商投资企业，以及在经济特区、经济技术开发区、沿海开放城市、中西部地区设立的符合条件的外商投资企业，一般适用15%或24%的税率征收所得税。 ●再投资退税。内资企业所得税没有再投资退税规定；外资企业所得税规定，外商投资企业的外国投资者，从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于10年，经批准退还其已缴纳所得税的40%税款。 2、税前扣除方面的差异。 ●借款利息支出。内资企业所得税明确规定，纳税人从关联方取得的借款金额超过注册资本50%，超过部分的利息支出不得在税前扣除；外资企业所得税对此无明确规定。 ●工资及相关费用。内资企业所得税规定，实行计税工资的纳税人，其实发工资大于计税工资的部分，不得在税前扣除，相应的按实发工资计提的职工福利费、工会经费、职工教育经费，大于按计税工资计算的部分也不得在税前扣除；外资企业所得税规定，纳税人支付的工资可按实税前扣除。 ●业务招待费。内资企业所得税规定，不分销货收入和业务收入，统一计算业务招待费的税前扣除标准；外资企业所得税规定，应区分销货收入和业务收入分别计算交际应酬费的税前扣除标准。 ●广告费。内资企业所得税规定，纳税人发生的广告费一般应按营业收入的一定比例计算在当期税前扣除；外商企业所得税没有类似规定。 ●业务宣传费。内资企业所得税规定，纳税人发生的业务宣传费应按营业收入的一定比例计算在当期税前扣除；外商企业所得税没有类似规定。 ●佣金。内资企业所得税规定，纳税人发生的符合条件的佣金应按营业收入的一定比例计算在当期税扣除；外商企业所得税没有类似规定。 ●修理费。内资企业所得税规定，纳税人某些修理费支出应作为改良支出处理，不得一次性在税前扣除；外商企业所得税没有类似规定。 ●捐赠支出。内资企业所得税规定，纳税人发生的符合条件的公益、救济性捐赠支出，在税前扣除的标准一般不得超过应纳税所得额的3%；外资企业所得税对符合条件的公益、救济性捐赠支出，税前扣除无限制标准。 3、税收负担方面的差异。根据全国企业所得税税源调查资料测算，内资企业的实际平均税负为25%；外资企业的实际平均税负为15%，两者相差10个百分点。 （二）内外资企业所得税差异的影响 积极影响。 ●引进资金技术。截止2006年底，全国累计批准外资企业59.4万家，实际利用外资6919亿美元。 ●推动经济增长。据统计，1980年-1999年间，在中国GDP年均9.7%的增长速度中，约有2.7%来自利用外资的直接和间接贡献。 ●提供就业机会。2002年末在外商投资企业中直接就业人员超过2350万人，占中国城镇劳动人口的比重约11%。 ●增加税收收入。到2002年，外商投资企业缴纳的税收达3487亿元，占全国同期税收总额的21%；2006年外资企业缴纳各类税款7950亿，占全国税收总量的21.12%。 2．消极影响。 现行的企业所得税政策使得外资企业享受到了超国民待遇，相对而言使内资企业得到的是非国民待遇。 ●“返程式投资”现象。内资企业将资金转到境外再投资境内，享受外资企业所得税优惠。 ●大面积亏损现象。据介绍，近几年外资企业的亏损面高达60%以上，免税期盈利、征税期亏损现象普遍。 ●大量到期注销现象。外资企业享受税收优惠期满后，先行注销然后再设立的做法成为一种常见现象。 二、新企业所得税法的主要内容与变化 新企业所得税法8章60条，体现了“四个统一”：一是内资、外资企业适用统一的企业所得税法；二是统一并适当降低企业所得税税率；三是统一和规范了税前扣除办法与标准；四是统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。新企业所得税法的主要内容及其变化如下： （一）纳税人 纳税人包括企业和其他取得收入的组织