对我国财务会计目标定位的探讨.pdfVIP

魄曼堕堡堕：壁壅筻堡 摘要：会计目标是财务会计概念框架 系广泛存在。两权分离后，委托一代理关 有用的信息。所以，从资本市场出发．将会 的逻辑起点．是会计准则制定的指导方 系的存在使得企业的委托方(所有者)主 计目标概括为．向现实的和潜在的信息 向。文章首先分析了会计目标的两种观 要关注企业资本的保值增值，受托方(经 使用者提供有助于他们进行经济决策的 点——“受托责任观”和“决策有用观”．其 营者)承担了合理有效的管理和使用企业 财务信息即是会计目标的决策有用观。 次阐述了我国会计目标的定位及其影响 资源．并如实向委托方报告受托责任履行 决策是面向未来的．投资者所关心的是 因素．最后对会计目标定位的国际趋同进 情况的责任．委托方根据受托方提供的会 资产未来的市场价值，所以．决策有用观 行了探讨。 计信息．评价其经营业绩，并决定其报酬 更加注重财务会计信息的相关性和有用 关键词：会计目标；受托责任观；决策 及是否续聘。此时会计为满足现实资产所 性．主张采用公允价值等非历史成本计 有用观 有者的信息需求．重在提供有关经营业绩 量属性对财务报表要素进行计量。美国、 会计目标是财务会计概念框架的逻 的计量及结果的信息．这时的会计目标称 英国、澳大利亚等国的会计目标属于“决 辑起点．其叫答的主要问题是：谁是会计 为“受托责任观”。在受托责任观下，会计 策有用观”。 信息的使用者：会计信息使用者需要什么 信息主要着眼于过去．特别强调财务会计 (三)受托责任观与决策有用观的关系 信息；在使用者需要的信息中，哪些信息 信息的可靠性．因而主要以历史成本计量 “受托责任观”和“决策有用观”都是 可由会计来提供。会计目标是会计学中一 属性对财务报表要素进行计量。法国、德 在两权分离的背景下形成的．但受托责任 个最基本最原始的概念．是贯穿财务会计 国、日本等国家的会计目标属于“受托责 观所依赖的经济环境丰要是资源所有权 概念框架的一条主线．其贯穿于会计学的 任观”。 和经营权分离的状态．所有者保留对资源 始终，同时．会计目标是指导会计准则和 (二)决策有用观 的处置权．因而会计主要反映经营者的经 制度制定．以及从事会计实务工作的根本 随着资本市场的发展．受托责任观受 营成果，无需反映企业资产价值的变动。 出发点．有什么样的会计目标就有什么样 到了挑战。20世纪30年代以后，在两方，另外．所有者和经营者之间的委托一代理 的会计准则、会计实务和会计报表(陈毓 尤其是在美国．资本市场得到了空前的发 关系是明确的、稳定的．所有者对经营者 圭．2()()3)。鉴于会计目标在财务会计中的展。高度发达的资本市场，使企业的投资 的监督是直接的、日常的，这主要是资本 重要作用．本文拟对我国会计目标的定位 者和债权人数量众多且分散．在这种情况 市场发展的初期及之前的情况。 进行分析。 下．委托一代理关系不像以前那样清晰、 决策有用观是在资本市场发达的环 一、会计目标的两种观点 明确了。此时要求会计为资本市场现实的 境下形成的，所有者和经营者的联系是通 对于会计目标的研究．会计界有两 和潜在的投资者及债权人提供信息．以便 过资本市场建立的。经营者的权力有所扩 种主要观点——“受托责任观”和“决策 于他f『】做出合理的决策。信息使用者不仅 大．不仅负责企业的日常经营管理．而且 有用观”。 关注企业现在的经营业绩，而且更加关注 拥有对企业资源的处置权．因而投资者需 (一)受托责任观 企业未来的经营情况．尤其是企业未来创 要会计信息能反映企、世资产价值的变动。 随着股份公司的产生和发展。企业的 造现金流量的能力，因此财务报告的目标 另外．在资本市场高度发达的情况下，股 所有权