分析性复核在审计中的运用.pdfVIP

● ● ● F xl gt￡鑫i文ua1 分析性复核在审计巾的运用 候 疆 一 、 关于分析性复核 条丰线展开的。而这两个非常重要的财务指标又分别代表着 分析性复核是指审计人员对被审计单位重要的金额 、比 市场 占有量和效益，其他的重要指标无不与此相关。因此， 率或趋势进行比较和分析，并对异常变动和异常项目予以重 对收入和利润指标进行分析性复核非常重要。 点关注的审计方法。分析被审计单位的重要财务比率或趋 3、比较本年各月或各季度某个项 目的波动情况，分析 势，包括凋查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和 其波动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因， 相关信息的差异。分析性复核的实质是通过分析资料之间的 以核实该项 目是否存在漏记、隐瞒或虚记现象。 相互联系或逻辑关系，找出异常变动或重大差异，并就异常 4、根据各科 目问的勾稽关系，将有 内在联系的几种比 变动和重大差异形成原囚做出实质性的测试或解释。对于异 率结合行业特征进行比较。例如，用行业平均存货周转率确 常变动项目或重大差异．应引起审计人员的职业警觉，需要 定被审计单位存货周转率的合理性，并据此判断期末存货成 重新考虑其所采用的审计方法，必要时应追加适当的审计程 本和本期销货成本总体 是否合理。对于某 多元化经营的 序．以获取相应的证据。 公司来说，应按产品生产线和部门进行分析性复核。 笔者认为，目前运用分析性复核是发现被审计单位财务 应当指出，进行分析性复核时要考虑行业特性，注意行 报表舞弊的一个较为简捷 、有效的方法。采用分析性复核可 业资料与被审计单位具体情况的切合程度，注意行业资料的 以从总体 I对企业会计记录的真实性做定性分析。从发现财 可比性。当被审计单位存货计价方法与所在行业使用的典型 务报表舞弊角度而言，分析性复核可以从以下几个方面着 方法不同时，应对行业资料做出适当修正，否则分析性复核 手。 的效果也会因此受到影响。此外，被审计单位与关联企业的 l、了解、把握各经济变量之间的互动关系。使用分析 往来业务、会计报表截止 日前发生的大额或异常经济业务 性复核程序的基本假定是：在没有反证的情况下，数据之间 (如年末大量销售 )应作为重点分析的内容。 预计存在着一定的关系。在一般情况下，销售收入上升，相 分析性复核应当循序渐进，逐步缩小分析的范围，获取 应的销售成本 、推销费用 、运输费用 、包装费用也会随之上 更详尽的资料，层层深入直至找到症结所在。值得注意的是， 升，相关的销售税金也会 卜升；制造业的产品单位成本通常 发现异常变动或重大差异时首先要确定是不是由市场、季 会随产量的下降而上升；利息支出应 借款金额成正相关 节、政策的变化引起的合理的偏离。如果发现异常变动或重 关系。通过分析被审计单位的各个经济变量之间互动关系的 大差异后就马 卜认为存在问题并进行详细审阅．可能会浪费 合瑚性，找出异常变动的项同，层层深入直至找到症结所在。 宝贵的时间。从已经披露的我国I市公司财务报表舞弊案 2、选取重要的项目编制趋势分析表，进行多期问的比 看，根据被审计单位披露的财务信息，大多能通过分析性复 较，并结合 同行业的比较，分析判断其变动趋势的合理性。 核发现相关项 目的异常变动。事实证明，正是这些异常变动 尽管报表造假形式多样，