周_汉审计史新议_兼评_中国审计史_第一卷.pdfVIP

第 卷 第 期 北京工商大学学报(社会科学版) 21 5 Vol.21No.5 年 月 JOURNALOFBEIJINGTECHNOLOGYANDBUSINESSUNIVERSITY(SOCIALSCIENCE) 2006 9 Sep.2006 周、汉审计史新议 ———兼评《中国审计史》第一卷 李孝林 (重庆工学院 重庆 ) , 400050 摘 要:新出版的巨著《中国审计史》体现了我国审计史研究的新高度。其第一卷古代审计史,内容充实,美中不足之处 是个别史料有误解,对宝贵的简牍史料发掘不够。本文着重论述了开独立于行政系统的国家审计之先河的周朝内史审计和 汉简中的审计活动。 关键词:《中国审计史》;内史审计;汉简;审计活动 中图分类号: 文献标识码: 文章编号: ( ) F092.2 A 1009-616200605-88-05 李金华主编的四卷本巨著《中国审计史》,由中国时代经济出版社于2004～2005年相继出版。体现了 我国审计史研究的新高度,可喜可贺。其第一卷是古代审计史,内容充实,初步学习,觉其仍有美中不足之 处。这是瑕不掩瑜的。希望本文能为审计史研究添砖加瓦。 一、引用史料有失误 ① 《中国审计史》第一章引用《周礼》说:“宰夫下属……比其它职官和司会等为多”。不妥。查《周礼·叙 官》:“大宰,卿一人。小宰,中大夫二人。宰夫,下大夫四人。上士八人,中士十有六人,旅下士三十有二人。 ② 府六人,史十有二人,胥十有二人,徒百有二十人。”总数213人,这是整个大宰机构的人数,宰夫及所属 仅占一部分。退一步说,整个大宰机构的人数,也比司会233人、内史机构319人都少。该书引用时删去 “大宰,卿一人。小宰,中大夫二人。”砍去头部,断章取义,不仅造成误解,也暴露引用者的治学态度。 第二章引用《商君书·去强篇》:“强国知十三数,竟内仓口之数(国内仓库和人口数字),壮男壮女之 数,老弱之数,官士之数,以言说(说客)取食之数,利民(商人和工匠)之数,马牛刍槁之数。不知国之十三 数,地虽利、民虽众、国愈弱至削(被侵削)。”第三章以三页篇幅引用尹湾汉简《集簿》。把上述两者都作为 审计内容,值得商榷。尹湾汉简《集簿》内容有:机构、官员,人口(男、女、老、幼)、田亩、种植、财政(赋税)钱 粮入出总数 ③ ,是典型的统计年报 。商鞅“十三数”也是统计的重要内容而不是会计内容。不宜把对统计报 表的审查称为审计。 ④ 有的专家仅据尹湾汉简《集簿》提出《论西汉上计非国家审计》,则走上另一极端。周秦时期,“上计” 包括统计和会计报告,一直延续到西汉。西汉对会计上计的审查及处理,仍应属于审计工作范围。作为上 计一个方面的尹湾汉简《集簿》为统计报表,显示当时统计、会计逐步分离的迹象已经出现,不能递而否定 西汉对会计上计的审查。试看下例: 建昭元年十月尽二年九月 ▓大司农部丞簿录簿算 ⑤ 及诸簿十月旦见。 《居延汉简》 ·