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第八章 重要性和风险 引言： 我们按照《中国注册会计师独立审计准则》计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。 ——中国审计报告范围段 在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。——中国审计报告意见段 一、重要性 会计信息漏报或错报的程度，这个程度可能使在特定环境下一个正常人由于信赖了漏报或错报的信息而改变其判断或使其判断受到影响——财务会计准则公告第2号 请思考下列问题： （1）不同的报表使用者对所有项目的关注都是一致的吗？ （2）可能的错报或漏报是什么？ 会计报表的使用者 不同的使用这可能需要不同的信息，总体来说，公司的获利能力、资产流动性和偿债能力的信息是最普遍的 投资者——过去的获利能力，以预测将来的表现 银行家——获利能力的趋势，以评估长期生存能力 ——抵押资产的价值是否足够 ——各种比率 债券持有人——债务要求能够满足 税务当局——非扣减项目 管理当局——各种产品的毛利、定价，红利/薪金的计划等 错报或漏报的类型 1。数量上的 收入的错报 资产负债表的错报 分类错误 2。非数量上的 披露错误 公认会计原则运用错误 运用重要性的步骤 第一步 对重要性做出初步判断 第二步 将重要性的初步判断 金额分配到各审计单元 第三步 估计各单元的错报总额 第四步 估计错报的合并金额 第五步 将估计的错报合并金额 与重要性的初步判断金额 或修正金额进行比较 1 对重要性做出初步判断 对重要性的初步判断就是审计师认为报表中可以出现，而又不影响正常使用者决策的最大错报金额。 重要性 对 证据的充分性的影响 审计师在审计过程中通常会改变其对重要性的初步判断 影响判断的因素 重要性是相对概念而非绝对概念 评价重要性的基础： 税前净收益 5%-10%/资产总额0.5%-1%/净资产的1%/营业收入0.5%-1%/总费用的0.5% 影响重要性的性质因素 1)涉及舞弊 2)如果可能引起合同义务后果:如银行贷款要求,红利分配等 3)影响收益的趋势;如盈亏临界点 应用举例:审计学书P278 2 将重要性的初步判断金额分配于各单元 可容忍错报 一般把重要性分配到资产负债表项目,而不是损益表项目 将重要性金额分配于资产负债表帐户的考虑因素: 1)有些帐户的错报可能比其他账户更多 2)同时存在高估\低估的可能性 3)分配受审计成本的影响 P280 图8-3 3 估计错报并作比较 错报或漏报的汇总包括:已发现的错报/漏报,推断的错报\漏报 汇总数超过重要性水平的处理--- 一)是扩大实质性测试范围,以进一步确认汇总数是否重要; 二)是提请被审计单位调整会计报表,以使汇总数低于重要性水平 汇总数接近重要性水平的处理 实施追加审计程序,或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报 P284 图8-4 二、风险 审计保证 审计风险 可容忍错报 审计师计划收集证据，以使无法发现超过可容忍错报额25 000 美元（重要性）的错报额的风险（可接受的审计风险）只要5% 1 审计风险的构成 审计风险模型为：AR=IR*CR*DR 固有风险；a）即会计报表存在重大错报的风险（假定没有内部控制的条件下，财务报表对重要错报的敏感程度）b）性质：固有风险实际所出水平，审计师只能评估，但无法改变其实际水平 控制风险：a）即客户的内部控制程序失效，无法防止或发现重大错误的风险 b）审计师只能通过一定的程序评价控制风险所出水平，但无法改变其实际水平 检查风险：a）审计证据没有发现某一审计单元出现的错报超过可容忍错报额的风险 b）审计师可以通过设计的实质性测试来改变检查风险水平 模型通常表述为： PDR=AAR÷（IR*CR） （1）低风险公司 审计风险——可容忍的最大值 5% 固有风险——在一个稳定的行业中成功的持续经营的企业 50% 控制风险——强有力的内部控制制度和以前年度不存在反对的审计意见 30% DR=0.05/(0.5*0.3)=33.33% 保证程度相对低,100%-33.33%=66.67%,保证程度越低,实质性测试所需要的样本量越小. (2)高风险公司 审计风险—— 5% 固有风险——新客户、经营时间短、高技术产业 100% 控制风险——初步评估表明，内控较弱，管理当局越权的可能性很大 70% DR=0.05/(1.0*0.7)=7.1% 保证程度非常高,92.9% 样本量会相应的更大 审计风险三要素之间的关系 2. 可接受的审计风险 影响可接受审计风险的因素: 外部使用者对财务报表的依赖程度 上市公司/非上市公司,报表的