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加强企业内部控制的新思考 　　摘要:企业内部控制制度是企业管理的主要组成部分，本文从企业内部控制的发展历程入手，介绍内部控制制度的演变过程，在此基础上，对当前企业内部控制制度的定位进行介绍，同时详细分析了内部控制制度的完善对企业变革的影响。最后，针对当前内部控制的发展，根据企业内部控制制度的特点，对未来企业内部控制制度的发展进行了预测。 　　前言 　　在经济迅速发展的今天，许多组织的经济业务活动复杂性加强、业务范围扩大，然而市场风险变化多端，企业如何通过完善企业内部管理制度，回避风险、减轻风险，成为企业能够持续健康发展的首要解决的任务，必须得通过建立完善的内部控制体系来提高企业的生产经营效率，强化企业管理。 　　内部控制思想是资本结构复杂化、企业规模化发展的必然产物。其想法是在18世纪的中后期的工业革命后产生了，却经过了近百年的实践，才逐渐形成了目前的现代企业内部控制理论。在市场竞争日趋激烈的情况下，企业不但要加强企业内部的管理，适应外部环境的不断变化，还需要良好的内部控制，这也是企业内部管理监控系统的重要组成部分。内部控制是组织全体人员实施的，为财务报告的可靠性、经营的效果和效率及相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程，是随着企业对内加强管理和对外满足社会需要而逐渐发展起来的自我检查、自我调整和自我制约的系统，是社会发展到一定程度的产物。内部控制可以保证企业的资产安全，财务报告的可靠性，提高企业的经营管理效率，及保证有关政策、法律法规的贯彻执行，实现企业的总体目标，对于解决企业各种管理缺陷有着不可或缺的作用。 　　2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等联合发布了《企业内部控制基本规范》（以下简称《基本规范》）。规定《基本规范》自2009年7月1日起率先在上市公司范围内施行，鼓励非上市的其他大中型企业执行；同时把内部控制从原来的审核业务变更为一项审计业务。正是在些背景下，我国理论界和实践界对企业内部控制产生了很大的兴趣，各个领域的专家，学者纷纷投入到对企业内部控制的理论、实务的研究之中。 　　一、企业内部控制的发展历程 　　（一）企业内部控制的概念 　　“组织内部遵循国家法律法规，为实现经营目标，保护资产安全与完整，提高组织运营的效率及效果，而采取的各种政策和程序”这是《内部控制具体准则第5号—内部控制审计》对内部控制的概念所做出的规定。 　　内部控制目标其主要作用:一是保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失;二是有助于管理层实现经营方针和目标;三是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性、完整性。内部控制的基本要素主要有五个:(1)内部环境，内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。(2)风险评估，风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。(3)控制活动，控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。(4)信息与沟通。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。(5)内部监督。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。 　　（二）企业内部控制制度的发展历程 　　内部控制存在的历史源远流长，但究竟始于何时，却无法考证。一般认为，近代内部控制产生于18世纪产业革命以后，随着企业大规模化的发展，管理实践的丰富，内部控制的理论与实践逐步成熟。一般认为，近代内部控制的发展主要可以分为五个阶段，即内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部整体框架、全面风险管理。 　　1.萌芽阶段的“内部牵制” 　　根据《柯氏会计辞典》，内部牵制是指:“以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务流程设计。”其主要特点是:以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。设计有效的内部牵制以便使各项业务能完整正确地经过规定的处理程序，而在这规定的处理程序中，内部牵制机能永远是一个不可缺少的组成部分。 　　内部控制作为一个专用名词和完整概念，直到上世纪30年代才被人们提出、认识和接受。但在此前的人类社会发展史中，早已存在着内部控制的基本思想和初级形式，这就是内部牵制。古罗马帝国宫廷库房采取的“双人记账制度”，我国西周时期的互相牵制制度都是内部控制雏形的表现形式。 　　2.初步形成阶段的“内部控制制度” 　　20世纪40—70年代，以职务分离、账户核对为主要内容的内部牵制，后来逐渐演变成由组织结构、职务分离、业务程序、处理手续等因素构成的控制系统