第二十章 财务报告.docVIP

　第二十章　财务报告 ? 　　本章重点内容　　　　一、合并财务报表范围的确定　　1.母公司拥有被投资单位半数以上表决权，但有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。通常包括以下三种情况：　　①母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权；　　②母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权；　　③母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。　　2.母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况。　　3.在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑。　　4.不纳入合并范围的公司、企业或单位：　　①已宣告被清理整顿的原子公司，是指在当期宣告被清理整顿的被投资单位，该被投资单位在上期是本企业的子公司。　　②已宣告破产的原子公司，是指在当期宣告破产的被投资单位，该被投资单位在上期是本企业的子公司。　　③母公司不能控制的其他被投资单位，是指母公司不能控制的除上述两种情形以外的其他被投资单位，如联营企业等。　　　　二、合并财务报表相关的调整分录、抵销分录（见强化班讲义）　　　　三、合并财务报表的特殊处理　　1.企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并　　（1）个别财务报表　　①在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；　　②购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益。　　（2）合并财务报表　　①对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。　　②合并成本　　合并财务报表中的合并成本＝购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值　　③合并商誉　　购买日的合并商誉＝按上述计算的合并成本－被购买方可辨认净资产公允价值×母公司%　　④购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。　　2.企业因处置部分股权投资丧失了对原有子公司的控制权　　（1）个别财务报表　　①处置股权的会计处理　　借：银行存款 【收到的价款】　　　　贷：长期股权投资 【按照比例冲减账面价值】　　　　　　投资收益 【差额】　　②处置后剩余股权的会计处理　　对于剩余股权，应当按其账面价值确认为金融资产。处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。　　（2）合并财务报表　　对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。　　合并报表当期的处置投资收益＝[（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－原有子公司自购买日开始持续计算的净资产×原持股比例]－商誉+其他综合收益×原持股比例　　3.不丧失控制权处置子公司的处理　　企业持有对子公司投资后，如果将对子公司部分股权出售，但出售后仍然保留对子公司的控制权，出售股权的交易区分母公司个别财务报表与合并财务报表：　　（1）个别财务报表　　从母公司个别财务报表角度，应作为处置长期股权投资处理，确认处置损益。　　（2）合并财务报表　　母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入资本公积（股本溢价）。　　4.购买子公司少数股权的处理　　企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益性交易，应当区分母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理:　　（1）个别财务报表　　母公司个别财务报表中对于自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定，确定长期股权投资的入账价值。即按照实际支付价款或公允价值确认长期股权投资。注意：自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，不属于企业合并。　　　（2）合并财务报表　　在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日开始持续计算的金额反映。母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。　　　　四、其他综合收益　　1.可供出售金融资产产生的利得（损失）金额；　　2.按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额；　　3.自用办公楼转为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产时，其公允价值高于账面价值的差额；　　4.外