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维普资讯 Interna 国际财务报告准则下的评估 编者按 ：欧盟各国上市公司从 2005年 1月1日起采用国际财务报告准则。为了解在其执行过程 中 评估准则的应用情况，国际评估准则委员会 (IVSC)对欧洲主要不动产投资公司按 国际财务报告准 则 (IFR,S)编制的年报 中评估准则应用的一致程度 ，以及不动产评估的价值定义情况进行 了调查分 析。译者对该调查分析结果进行 了编译 ，供读者参闭。 一 、 介 绍 lAS40允许公司选用公允价值模型和成本模型， 欧洲8000多家上市公司依据国际会计准则委员 但是如果选用的是成本模型，投资性不动产的公允价 会 (IASB)发布的国际财务报告准则 (IFRS)编制财务 值也要列示。毫无疑问，鉴于对资产价值的关注，绝 报表。部分企业2005年或2006年的财务报表是首次 大多数公司选用了IA$40中的公允价值模型来计量投 经审计的IFRS报表。 资性不动产。 使用IFRS是一个巨大的挑战。早期的研究表明，新 三 、评估准则 报告体系的引入进展得很好 。然而，这么多国家和公 65％被调查的公司披露 ：评估是根据某套评估准 司采用 IFRS肯定会有一段时间存在应用和理解上的一 则 ／指南进行的。有时，一份财务报表使用两套或多 些不同。随着大家对新要求的熟悉 ，这种情况有可能 套不同的准则 ／指南 。 发生一些变化和改善 ，并在应用上进一步趋于一致。 涉及到的10套不同的评估准则 ／指南如下： 作为全球评估准则的制定者 ，IVSC的一个主要 目 ·国际评估准则 的就是帮助缩小不同国家的公司与审计师在理解和应 ·皇家特许测量师协会 (RCS)的评估指南 (RedBock) 用IFRS上的差异．特别是促进以IFRS财务报告为目的 ·(注：RICS的红皮书要求其会员根据 IFRS的要求 的资产与负债计量的一致性 。 进行评估时按国际评估应用 1的要求来做 ，同时也要 为进一步了解应用IFRS后的影响．特别是国际会 求会员声明评估与国际评估准则 lVs一致 ) 计准则 (IAS)40投资性不动产的影响，IVSC研究了欧 ·法国财务市场部的推荐书 (3家) 洲主要不动产投资公司的年报 此次调查的公司均是 ·COB和CNC联合工作组公布的1998不动产评估 欧洲不动产上市公司协会 (EuropeanPublicRealEstate 规章和 2000报告 (3家) Association， EPRA)的会员。通过EPRA的网站 ，我们 ·美国评估促进会 AF制定的专业评估执业统一 可以获得这些公司的英文版财务报表。 准则 (USPAP) (2家) 此次研究的目的是要分析评估准则应用的一致程 ·美国评估师协会制定的评估执业原则和道德规 度以及不动产评估中的价值定义 ．并未对评估方法进 范 (2家) 行更深入地分析研究 。 ·比利时资产经理人协会2006年 2月6日公布的 二 、公司分布 新闻稿 (1家) 调查的59家公司的财务报表．其地域分布如下所示： ·欧洲证券监管委员会 (CESR)关于不动产评估 的指南 (1家) 国家 公司数 国家 公司数 ·ROZ ／IPD不动产索