中国注册会计师审计准则第1211号——.doc

中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险 （2010年11月1日修订） 第一章 总 则 第一条 为了规范注册会计师通过了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险，制定本准则。 第二章 定 义 第二条 本准则所称内部控制，与适用的法律法规有关内部控制的概念一致。 控制，是指内部控制一个或多个要素，或要素表现出的各个方面。 第三条 认定，是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。 第四条 风险评估程序，是指注册会计师为了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论错报由于舞弊或错误导致）而实施的审计程序。 第五条 经营风险，是指可能对被审计单位实现目标和实施战略的能力产生不利影响的重要状况、事项、情况、作为（或不作为）而导致的风险，或由于制定不恰当的目标和战略而导致的风险。 第六条 特别风险，是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。 第三章 目 标 第七条 注册会计师的目标是，通过了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论该错报由于舞弊或错误导致），从而为设计和实施针对评估的重大错报风险采取的应对措施提供基础。 第四章 要 求 第一节 风险评估程序和相关活动 第八条 注册会计师应当实施风险评估程序，为识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险提供基础。但是，风险评估程序本身并不能为形成审计意见提供充分、适当的审计证据。 第九条 风险评估程序应当包括： （一）询问管理层以及被审计单位内部其他人员； （二）分析程序； （三）观察和检查。 需要询问的被审计单位内部其他人员，是注册会计师根据判断认为可能拥有某些信息的人员，这些信息有助于识别由于舞弊或错误导致的重大错报风险。 第十条 注册会计师应当考虑在客户接受或保持过程中获取的信息是否与识别重大错报风险相关。 第十一条 如果项目合伙人已为被审计单位执行了其他业务，项目合伙人应当考虑所获取的信息是否与识别重大错报风险相关。 第十二条 如果拟利用以往与被审计单位交往的经验和以前审计中实施审计程序获取的信息，注册会计师应当确定被审计单位及其环境自以前审计后是否已发生变化，进而可能影响这些信息对本期审计的相关性。 第十三条 项目合伙人和项目组其他关键成员应当讨论被审计单位财务报表存在重大错报的可能性，以及如何根据被审计单位的具体情况运用使用的财务报告编制基础。项目合伙人应当确定向未参与讨论的项目组成员通报哪些事项。 第二节 了解被审计单位及其环境 第十四条 注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境： （一）相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素，包括适用的财务报告编制基础； （二）被审计单位的性质，包括经营活动、所有权和治理结构、正在实施和计划实施的投资（包括对特殊目的实体的投资）的类型、组织结构和筹资方式。了解被审计单位的性质，可以使注册会计师了解预期在财务报表中反映的各类交易、账户余额和披露； （三）被审计单位对会计政策的选择和运用，包括变更会计政策的原因。注册会计师应当根据被审计单位的经营活动，评价会计政策是否适当，并与适用的财务报告编制基础、相关行业使用的会计政策保持一致； （四）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险； （五）对被审计单位财务业绩的衡量和评价； （六）被审计单位的内部控制。 注册会计师应当根据本章第三节的规定了解内部控制。 第三节 了解内部控制 第十五条 注册会计师应当了解与审计相关的内部控制。虽然大部分与审计相关的控制可能与财务报告相关，但并非所有与财务报告相关的控制都与审计相关。确定一项控制单独或连同其他控制是否与审计相关，需要注册会计师作出职业判断。 第十六条 在了解与审计相关的控制时，注册会计师应当综合运用询问被审计单位内部人员和其他程序，以评价这些控制的设计，并确定其是否得到执行。 第十七条 注册会计师应当了解控制环境。作为了解控制环境的一部分，注册会计师应当评价： （一）管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化； （二）控制环境总体上的优势是否为内部控制的其他要素奠定了适当的基础，以及这些其他要素是否未被控制环境中存在的缺陷所削弱。 第十八条 注册会计师应当了解被审计单位是否已建立风险评估过程，包括： （一）识别与财务报告目标相关的经营风险； （二）估计风险的重要性； （三）评估风险发生的可能性； （四）决定应对这些风险的措施。 第十九条 如果被审计单位已建立风险评估过程，注册会计师应当了解风险评估过程及其结果。 如果识别出管理层未能识别出的重大错报风险，注册会计师应当评价是否存在这类风险