第二节 企业所得税的计税管理.doc

第二节 企业所得税的计税管理 二、特殊情形的税务处理 企业所得税条例规定的税务处理的资产主要包括：固定资产、无形资产、递延资产和流动资产。其中，为取得前三类资产的支出，必须采取分期计提折旧或者分期摊销的方式分期扣除。 资产处理的总原则： 资产是由于资本投资而形成的资产，对于资本性支出以及无形资产受让、开办、开发费用，不允许作为成本、费用从纳税人的收入总额中做一次性扣除，只能采取分次计提折旧或分次摊销的方式予以扣除。　固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其它与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。（一）固定资产计税基础 盘盈的---以重置完全价值 （二）固定资产折旧的范围　　在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。　　下列固定资产不得计算折旧扣除：　　1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；　　2.以经营租赁方式租入的固定资产；　　3.以融资租赁方式租出的固定资产；　　4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；　　5.与经营活动无关的固定资产；　　6.单独估价作为固定资产入账的土地；　　7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。（三）固定资产折旧的计提方法 　　1.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。　　2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。　　3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 　处理：固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。　　4.固定资产折旧的计提年限　　除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限有5种情况。　特殊：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。　　（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；　　（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。　　（四）固定资产折旧的计提年限 A.无形资产的计价 无形资产应当按照实际成本计价，具体规定如下： (1)投资者作为资本金或者合作条件投入的无形资产，按照评估确认或者合同、协议约定的金额计价。 (2)购入的无形资产，按照实际支付的价款计价。 接受捐赠的无形资产，按发票账单所列金额或同类无形资产的市价计价。 B.无形资产的摊销 （1）无形资产的摊销应当采用直线法计算。 （2）受让或投资的无形资产，法律和合同或者企业申请书分别规定有效期和受益期的，按法定的有效期与合同或企业申请书中规定的受益年限孰短原则摊销；法律没有规定使用年限的，按照合同或者企业申请书的受益年限摊销；法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期不得少于10年。 3.递延资产的税务处理 递延资产是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。 开办费：指企业在筹建期间发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息等支出。 企业在筹建期间发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。 租入固定资产的改良支出：指企业对以经营租赁方式租入固定资产进行的改装、翻修、改建等支出，其应在固定资产租赁有效期内分期平均摊入成本、费用。 4.年度亏损的税务处理 纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年继续弥补，但是延续弥补期限最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。亏损：是经主管税务机关按照税法规定调整后的亏损金额。 5.接受捐赠的税务处理 接受的实物捐赠，接受时不作处理，变现时哪个高按哪个算： —清算价低于接受时的实物价，按实物价格计入所得； —清算价高于接受时的实物价，按销售收入扣费用后的余额计入所得 内资企业接受捐赠的固定资产由于接受时不计收入，所以不允许提折旧；外资企业则相反，由于在接受时就要计收益计算缴纳所得税，所以允许提折旧 受赠现金资产，因无明文规定，不征所得税。（区别涉外企业：计入当期的应税所得，征税） 补充：生物资产的税务处理　　（一）生物资产的计税基础　　（二）生物资产的折旧方法和折旧年限　　【例题·单选题】下列各项中，依据企业所得税法相关规定可计提折旧的生物资产是（　）A.经济林B.防风固沙林C.用材林D.存栏待售特为牲畜　 答案A『答案解析』生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。其中生产性生物资产可计提折旧。生产