第四章工业企业主要经营过程.doc

第四章工业企业主要经营过程 的核算和成本计算 本章学习目标 本章以工业企业生产经营过程中的主要经济业务为例，进一步阐明借贷记账法的运用。通过学习，了解工业企业生产经营活动的全过程，掌握企业从资金筹集、材料供应、产品生产、产品销售到利润计算及其分配等阶段的主要经济业务的账务处理基本方法和成本计算的方法等基础知识和相关的操作技能。 第一节 资金筹集过程的核算 工业企业进行生产经营活动，必须拥有一定数量的人力资源、物力资源和财力资源。而这些资源的货币表现就是资金。这部分资金主要来源于投资者投入的资金和向银行或其他金融机构等债权人借入的资金两方面。 投资者将资金投入企业，进而对企业资产产生要求权，形成企业权益资金。企业投资者包括国家、法人企业、个人和外商。投资可以采取货币资金、实物资产及无形资产等形式。 不同的投资形式构成不同的资产。 债权人将资金借给企业，进而对企业产生求偿权，形成负债资金。企业借入资金按偿还期限不同，分为短期借款和长期借款，借款要按期偿还本并支付利息。因此资金筹集过程的核算主要是权益资金的核算和负债资金的核算两方面。 一、资金筹集核算的主要账户设置 ⒈“实收资本”账户或“股本”账户（股份有限公司设置） 该账户是所有者权益类账户，核算企业投资者投入的资本情况。该账户贷方登记企业收到投资者投入的现金、各种存款、房屋、建筑物、机器设备、材料物资等实物或土地使用权、专利权和商标权等无形资产或按规定用资本公积金、盈余公积金转增资本的数额；借方反映企业按法定程序减资时所减少的资本金数额。期末贷方余额表示投资者实际投入企业的资本额。该账户按投资者设置明细分类账，进行明细分类核算。 ⒉“资本公积”账户 该账户是所有者权益类账户，用来核算企业取得的资本公积。贷方登记企业收到投资者投入资本时超出其注册资本的部分、资产评估增值等；借方登记资本公积转增资本的金额等；期末余额在贷方表示资本公积的结余金额。该账户按资本公积的形成类别设置明细分类账户，进行明细分类核算。 ⒊“银行存款”账户 该账户是资产类账户，核算企业从开户银行账户存入和转出的各种资金。借方登记存款的增加数，贷方登记存款的减少数，期末借方余额表示期末存款的实际结存数。该账户的明细分类核算是通过设置银行存款日记账进行。 ⒋“固定资产”账户 该账户是资产类账户，核算企业固定资产的原价。该账户借方登记固定资产取得时的原价，贷方登记固定资产转让，处置等减少时的原价，借方余额表示期末固定资产的账面原价。该账户按固定资产的类别、使用部门和用途设置明细分类账。 ⒌“无形资产”账户 该账户属于资产类账户，用来核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。借方登记无形资产的增加数，贷方登记无形资产的减少数，期末余额在借方表示企业无形资产的成本。该账户按无形资产项目进行明细分类核算。 ⒍“短期借款”账户 该账户是负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。该账户贷方登记企业取得的短期借款数额，借方登记归还的各种短期借款数额，期末贷方余额表示尚未归还的各种短期借款。该账户应按债权主体设置明细分类账，并按借款种类进行明细分类核算。 ⒎“长期借款”账户 该账户是负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。该账户贷方登记企业取得的长期借款数额，借方登记归还的各种长期借款数额，期末贷方余额表示尚未归还的各种长期借款。该账户应按债权主体设置明细分类账，并按借款种类进行明细分类核算。 二、资金筹集过程主要经济业务核算举例 (一)权益资本金的核算 下面例题均以普宁市永翔服装有限公司2008年12月份发生的经济业务为例。 【例4—1】12月1日，收到普宁市得祺电子公司投入资金150 000元，存入开户银行。 投资协议书 2008年12月1 日 投资单位 普宁市得祺电子有限公司（甲方） 接受单位 普宁市永翔服装有限公司（乙方） 账号或地址 456-789 账号或地址 888-999 开户银行 中国交通银行普宁侨北支行 开户银行 中国工商银行普宁支行 投资金额 人民币（大写）壹拾伍万元整 ￥150 000.00 协议条款 经双方友好协商达成如下协议： 投资期限5年。 在投资期限内甲方不得抽回投资。 在投资期限内乙方保证甲方投资保值和增值。 在投资期限内乙方应按利润分配规定支付甲方利润。 未尽事宜另行商定。 甲方（章） 乙方（章） 法人代表签字： 李萍 法人代表签字：杨永翔 中国工商银行进账单（回单） 2008年12月1日 收款人 全