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财务报告调整或非调整事项的权衡 ——以会计案例三的分析为例 [摘要]：财务报告在资产负债表日至财务报告批准报出日之间会有一段时间差，在这段时间内发生的事项为日后事项，包括会计政策、会计估计变更和差错更正，上市公司对日后事项的会计处理，会影响报表使用者的相关决策，如果处理不正确或有意掩盖将会误导投资者的投资决策，因此有必要制定准则规范企业对资产负债表日后调整事项的年度报表调整或对重大的非调整事项的披露，我们案例组通过介绍资产负债表日后事项相关准则，并结合该准则对会计案例三进行分析，纠正其在会计处理方面存在的错误，进一步提出对日后事项的建议。 关键词：会计报表 日后事项 调整 非调整 一、日后事项相关准则的背景介绍 《企业会计准则——基本准则》第四条规定，财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托履行责任情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。但在实际工作中，有些交易或事项是在资产负债表日以后、财务报告批准报出日之前发生的，而且这些交易或事项对企业报告期的财务状况、经营成果以及现金流量可能会产生较大影响。根据实质重于形式的原则，为了使财务报告的使用者能够全面、客观地了解企业的财务信息，就必须评价这些交易或事项，以确定其是否应当调整将要报出的报告期的财务报表，或仅仅需要在附注中进行说明，以便使用者能够获取与公布日最为相关的可以利用的信息，提高会计信息的质量。 《资产负债表日后事项》准则是由财政部在1998年5月12日发布，自1998年7月1日起在股份有限公司中施行。为规范资产负债表日后事项的会计核算和相关信息披露，提高会计信息质量，针对当时资本市场环境下产生的问题，财政部于2003年4月对《资产负债表日后事项》准则作了修订，并要求股份有限公司、执行《企业会计制度》或《金融企业会计制度》的其他企业从2003年7月1日起执行。为向国际准则靠拢，2006年2月15日，财政部发布了包括一项基本准则和38项具体准则的新会计准则体系，其中对资产负债表日后事项准则进行了再次修订，形成了新的《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。 会计案例三主要涉及《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》和《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》，其都通过“以前年度损益调整”和“利润分配——未分配利润”两个科目对财务报表的调整或者是通过在财务报表附注的及时披露来使财务报表使用者，特别是证券市场的投资者更能正确的对上市公司的财务的状况或收益状况进行了解和评估，如果会计政策、会计估计变更和差错更正发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生，则属于日后调整事项。 这两个准则规定事项中对资产负债表的及时调整或披露，有利于投资者做出正确的投资判断，规避潜在风险。更为重要的是，通过这两个准则的相关规定，让上市公司逐渐形成对日后事项强制性披露和审计的意识，这样能够有效的防止上市公司会计报表的操纵行为，从而维护广大投资者的利益。 针对会计案例三——北方公司2007年和2008年度发生的一些交易和事项及其会计处理，具体地对会计政策、会计估计、前期差错更正、日后事项调整与非调整事项进行介绍和分析。 会计政策、会计估计变更和差错更正 （一）会计政策的变更 1、概念介绍 会计政策，是指企业在是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策变更，是指企业对相同的重大的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。 2、变更原因及情形 一般情况下，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期间应当保持一致，不得随意变更，否则，势必削弱会计信息的可比性。但是，在下述两种情形下，企业可以变更会计政策。第一，法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；第二，会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 3、会计处理方法 发生会计政策变更时，有两种处理方法，如果公司保存的资料比较齐备，可以运用追溯调整法，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。如果以前年度的资料保存不完善，无法进行追溯调整，则可以采用未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的信息，包括变更的性质、内容和原因，当期和各个列报前财务报表受影响的项目名称和调整金额，无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。 如果会计政策变更的相关事项在发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生，则会到涉及调整事项和非调整事项。 （二）会计估计变更 1、相关概念 企业会计估