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维普资讯 技术探索ITECHNICALPR．OBE 商品期货会计处理探讨 武汉大学 余 国杰 刘 丹 商品期货是指标的物为实物商品的期货合约，主要包括金属 贷 ：其他货币资金——存出投资款 80 期货、农产品期货、能源期货等。商品期货属于衍生金融工具的一 借：投资收益 100130 种。按照新企业会计准则的规定，衍生工具不作为有效套期工具 贷：公允价值变动损益 10000 的，一般应按交易性金融资产或金融负债核算，其主要账务处理 二、卖出商品期货合约会计处理 为：(1)向证券期货经纪公司申请开立买卖账户，按存人的资金借 例【2120x8年度B公司发生以下期货投资业务 ：(1)11月 1 记 “其他货币资金”科目，贷记 “银行存款”科 目。(2)企业取得衍 日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户 ，存人资金50万 生工具时，按其公允价值借记 “衍生工具”科 目，按发生的交易费 元 ；(2)11月 2日，卖出铜期货 10手，每手 20吨，19000元 ，吨， 用借记 “投资收益”科 目，按实际支付的金额贷记 “其他货币资 交易保证金为合约价值的 10％，交易手续费为成交金额的4％。； 金”科 目。(3)资产负债表 日，衍生工具的公允价值高于其账面余 (3)11月30日结算价 18800元，吨；(4)12月 31日将上述铜期 额的差额，借记 “衍生工具”科 目，贷记 “公允价值变动损益”科 货全部平仓 ，平仓成交价 18500元 ，吨，交易手续费为成交金额的 目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。(4)衍 4％o。则B公司有关会计分录如下： 生工具终止确认时，应比照 “交易性金融资产”、“交易性金融负 (1)11月 1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户， 债”等科 目的相关规定进行处理。 存人资金 50万元 一 、 买入商品期货合约会计处理 借 ：其他货币资金——存出投资款 500000 [例 1】假设 20x8年度A公司发生以下期货投资业务 ：(1)11 贷：银行存款 500000 月 1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存人资金20 (2)11月2日卖出铜期货 10手，交纳交易保证金380000元 万元；(2)11月 2日买人大豆期货 20手 ，每手 10吨，2000元 ， (1Ox20x19000xlO％)，交易手续费 15200元(1Ox20x19000x4％o) 吨，交易保证金为合约价值的 10％，交易手续费4元 ，手；(3)11 借：衍生工具——铜期货 380000 月30日结算价 1970元 ，吨；(4)12月 31日将上述大豆期货全 投资收益 15200 部平仓，平仓成交价 1950元 ，吨，交易手续费4元 ，手。则A公司 贷：其他货币资金——存出投资款 395200 的有关会计分录如下 ： (3)11月 30 日，铜期货合 约盈利 40000元 1【0x20× (1)11月 1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户， (19000-18800)] 存人资金20万元 借：衍生工具——铜期货 ． 40000 借：其他货币资金——存出投资款