交易性金融资产、存货.pptVIP

第三节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的主要内容和基本特征 （1）定义：指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 （2）基本特征： 持有目的：近期出售 活跃市场上有公开报价 公允价值能够持续可靠获得 四、账务处理 1.一般地，购入成本包括公允价值（报价）和支付的交易手续费（如佣金、手续费、印花税等） 2.交易手续费的会计处理： 我国会计准则规定将其作为投资费用处理，在支付交易手续费时，借记“投资收益”。 例（1）朗能公司于2005年3月10日购入晓泽公司股票，实际支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另外以存款支付各种交易费用5万元。 （5）续前例，假定2006年2月10日，晓泽公司宣告分派2005年度现金股利，朗能公司获利现金股利1万元。晓泽公司于2006年3月1日分派现金股利。 2月10日晓泽公司宣告分派股利时 3月1日，朗能公司收到现金股利时 （6）2006年5月18日，企业将该股票全部出售，所得价款为385万元，款项已存入银行。 第四节 存货 一、存货的概述 （一）概念： 存货是企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品等。 计算如下： 第一批购货后的平均单价＝ (420＋440)/( 200＋200) ＝2．15(元) 第二批购货后的平均单价 ＝( 215＋690)/( 100＋300) ＝2．262 5(元) 第三批购货后的平均单价 ＝ (226.25＋250)/( 100＋100) ＝2．38(元) 采用移动加权平均法，可在日常发出存货时，随时 对其进行计价登记，因此只适用于存货永续盘存制，而 且发出存货的成本比较准确；但在存货收入批次较多的 情况下，经常计算移动加权平均单价，计算工作量较 大。 一、账户的设置 应设置“材料采购”账户、“原材料”账户、“材料成本差异”账户。 “原材料”账户核算企业原材料收、发、结存的计划成本。借方登记已验收入库原材料的计划成本；贷方登记发出原材料的计划成本，余额在借方，表示库存原材料的计划成本。 “材料成本差异”账户是用以核算企业各种原材料的实际成本与计划成本的差异额的账户。借方登记由“物资采购”账户贷方转入的实际成本大于计划成本的超支差异额;贷方登记由“物资采购”账户借方转入的计划成本大于实际成本的节约差异额以及已分配的差异额 (节约用红字，超支用蓝字)； 1、 原材料购入的核算—计划成本法 基于采购地点，结算方式，付款与收料业务发 生的时间先后等情况的不同，材料收入按计划成 本计价的具体核算方法也不尽相同。 1、付款与收料同时完成的账务处理 2、付款在先、收料在后的账务处理 3、收料在先、付款在后的账务处理 例1、某企业购入 3吨生产用原料，开出支票支付料款共计35 100元，其中货价30 000元，进项增值税额5 100元。根据有关发票单证及支票存根，作会计分录如下： 借：材料采购 30000 应交税费—应交增值税（进项税）5100 贷：银行存款 35100 (2)收到材料入库单，该批原料已验收入库，计划成本为30 300元，作会计分录如下： 借：原材料 30 300 贷：材料采购 30 300 2、 原材料发出的核算—计划成本法 按计划成本计价进行存货发出的核算时，平时发出存货一律以计划成本计价，并于期末集中将发出材料的计划成本调整为实际成本。 在会计实务中，一般采用材料成本差异率将材料成本差异在本期发出和期末结存材料之间进行分摊，以贯彻材料按实际成本计价原则。 材料成本差异率可分为期初材料成本差异率和本期材料成本差异率。 其计算公式如下： 本期材料成本差异率 ＝ ( 期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异)/(期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本) ×100％ 计划成本法下发出存货 计划成本发出存货 假设本月总共领用材料182000元，其中生产A产品领用80000元，B产品领用40000元，一般耗用20000元，厂部耗用42000元。 (