成贤学院——中财——第04章 交易性金融资产与可供出售金融资产.pptVIP

这些独立事件主要包括：1、因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售；2、因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售；3、因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售；4、因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整、将持有至到期投资予以出售。等等。 可供出售金融资产的会计处理 初始 计量 后续计量 持有至到期投资转换为可供出售金融资产 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 将持有期间产生的资本公积（其他资本公积）转入投资收益 可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积 资产负债表日按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入所有者权益（资本公积） 债券 投资 股票投资 按按公允价值和交易费用之和计量 相关交易费用在“可供出售金融资产——利息调整”科目核算 已到付息期尚未领取的利息确认为应收项目 按公允价值和交易费用之和计量 2.可供出售金融资产的入账价值 （1）购入的可供出售金融资产—以购入的公允价值加相关交易费用入账。（初始直接费用包括在初始成本中，这与交易性金融资产在初始计量上不同） （2）由持有至到期投资重分类形成的—以重分类日的公允价值作为入账价值。重分类日，将持有至到期投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（资本公积）。 例：1.某企业2009年7月1日在二级市场购入A公司股票400万股，每股成交价10元，购入该股票共支付手续费、印花税等交易费用10万元。初始确认时，企业将购入的该股票划分为可供出售金融资产。 2.某企业2009年1月2日以971.77万元的价格购买S公司当日发行的面值为1000万元、票面利率为5%的3年期公司债券。该债券每年年末付息，到期一次还本。企业购入该债券支付手续费1.5万元。债券的实际利率为6%，购入的该债券被归类为可供出售金融资产。 初始确认的会计处理如下： 例1: 借：可供出售金融资产—权益工具—成本 贷：其他货币资金 例2： 借：可供出售金融资产 —债券（S）--面值 贷：可供出售金融资产 —债券（S）--利息调整 267300 银行存款 9732700 4.2.3 可供出售金融资产持有期间的股利和利息 1.可供出售金融资产在持有期间收到的股利和利息 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 该类股利和利息的处理方式与交易性金融资产相同 2.可供出售金融资产持有期间的应计利息 对于债权型的可供出售金融资产应比照持有至到期投资的会计处理方式确定期末摊余成本，然后再确认和计量公允价值变动。 摊余成本的计算 摊余成本：实际上就是每期期末持有至到期投资的账面价值。 期末摊余成本=其实摊余成本＋本期计提的利息（期初摊余成本×实际利率） －本期收到的利息（分期付息债券面值×票面利率）－本期计提的减值准备－偿还的本金。 期末的应计利息：面值×票面利率 期末的投资收益：摊余成本×实际利率 两者之差，挤出利息调整，可能在借方，也可能在贷方。 例：在4.2.2中的例2中，2009年12月31日调整可供出售债权工具的账面成本： 借：可供出售金融资产 —债券（S）--应计利息 500000 可供出售金融资产 —债券（S）--利息调整 83962 贷：投资收益（9732700*6%） 5839625%=500000 4.2.4 可供出售金融资产的期末计价 1.可供出售金融资产公允价值变动金额确定方法 （1）可供出售权益工具的公允价值变动就是权益工具本期末与上期末的公允价值的差额。 （2）可供出售债权工具的公允价值变动是债权工具本期末与上期末的公允价值的差额调整该期间摊余成本变动额后的金额 2.可供出售金融资产公允价值变动的会计处理 一般情况下，因可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应计入所有者权益（资本公积）而不计入当期损益。当可供出售金融资产