第04章_交易性金融资产.pptVIP

第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产 第一节 交易性金融资产 一、交易性金融资产概述 二、交易性金融资产的取得 三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息 四、交易性金融资产的期末计价 五、交易性金融资产的出售 二、交易性金融资产的取得 （一）初始计量 企业在取得交易性金融资产时，按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。 【注意】公允价值=实际支付的价款-应收股利/利息-相关交易税费 ①实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。 ②取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。（交易费用、印花税、手续费和佣金） （二）会计处理 借：交易性金融资产——成本（公允价） 　　 应收股利/利息（代垫） 　　 投资收益（相关税费） 　　 贷：银行存款/其他货币资金——存出投资款 【例题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（　）万元。 A.2700　　B.2704　　C.2830　　D.2834 【答案】B 【解析】入账价值=2830－126=2704（万元）。 借：交易性金融资产——成本（公允价）2 704 　　 应收股利（代垫） 126 　 投资收益（相关税费） 4 　 贷：银行存款 2 834 三、交易性金融资产的现金股利和利息 1.企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 2.收到现金股利或债券利息时 借：银行存款 贷：应收股利/利息 【总结】 （1）购买时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。 （2）购买后宣告发放，确认为投资收益。 （3）发放后购买，与本企业无关。 四、交易性金融资产的期末计量 资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益。 【注意】 只在资产负债表日进行调整。 1、上涨时 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 同时： 借:公允价值变动损益 贷：本年利润 2、下跌时 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 同时： 借:本年利润 贷：公允价值变动损益 五、交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。 【注意】 1、将与交易性金融资产有关的会计科目余额转为零。 2、将公允价值变动损益科目余额转为零，转入投资收益。 3、投资收益＝出售的公允价值-初始入账金额（-相关税费+持有期间取得股利/利息） 【例题】2011年3月1日，甲公司购入A公司股票，市场价值为1 500万元，甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1 550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元，另支付交易费用10万元。 2011年3月15日，甲公司收到该现金股利50万元。 2011年6月30日，该股票的市价为1 520万元。 2011年9月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1 600万元. 要求：根据上述资料进行相关的会计处理。 【答案】 （1）2011年3月1日，购入时： 　　借：交易性金融资产——成本　　15 000 000 　　　　应收股利　　　　　　　　　　 500 000 　　　　投资收益　　　　　　　　　　 100 000 　　　 贷：银行存款　　　　　　　 　15 600 000 （2）2011年3月15日，收到现金股利： 　　借：银行存款