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税务筹划 论企业会计估计与纳税筹划的关系 衡阳鸿基建设工程有限公司 朱坤晖 一 、 简述会计评估与纳税筹划的相关理论 的利息、溢价或者折价的摊销与辅助费用。如果产生借款折价 、溢价， (一)套 计评估的含义 应当运用实际利率法对会计期间的摊销折价、溢价的金额进行确认，并 会计估计是利用最近的会计信息对不确定结果的交易或事项做出 调整利息金额。在具体工作当中，如延期付款或者收款情况下，应该考 判断。会计估计有如下几个特征，一是受到未来经济活动不确定因素 虑由于延期付款或者收款造成的未实现经济收益和费用的摊销问题。 的影响；二是在进行评估时需要专业人员以信息或资料为基础。运用专 另外，在企业折价购入债券时，应该优先选择实际利率法对其进行核实， 业手段进行判断，三是需要科学、合理、有效的会计评估 ，以确保会计信 由于以前年度产生的折价摊销可能低于直线法下产生的摊销，企业前期 息质量。为了保证会计评估的有效性，会计评估要严格遵守权责发生 应税金额也比直线法少，由此可以取得延缓纳税的收益。相反情况下， 制原则、客观性原则、科学性原则、适度稳健性原则以及一致性原则。 企业在溢价购入债券时，采用直线法进行纳税筹划对企业会更为有利。 (二)纳税筹划的含义 (四)纳税筹划与长期投资 我国纳税筹划工作起步较晚，是在改革开放后，确立我国的经济体 企业长期股权投资损益的确认主要包括了成本法与权益法两种方 制之后才逐步发展、壮大起来的。一般认为，纳税筹划是众多纳税方法 法。成本法如果应用在未收回投资收益之前 ，那么企业的账户则不会 的统称，是指在符合国家税法和相关政策的情况下，以合理节省税务支 反映已实现的投资收益；而权益法无论是否收回投资收益，都会直接反 出、取得税收利益为 目的，事先安排及策划筹资、投资、收入等事项，旨 映在企业的收益账户中。由此可见，对成本法和权益法的选择需要结 在合理 、合法地减少企业税务费用支出，最大限度扩大企业利润，保证 合当前长期投资的实际情况，不可随意选择，只有正确选择长期投资的 纳税人合法税收权益。 确认方法，才能够达到纳税筹划的目标 ，实现合法避税。 纳税筹划与偷税、漏税、避税是有本质区别的。纳税筹划是在国家 (五)纳税筹划与外 币折算 法律、地方相关法规允许的范围内，合理、合法地降低税务费用支出。 由于人民币与外币之间汇率的变化 ，将致使两者在兑换或者折算 偷税 、漏税、避税则是利用法律漏洞或是违背法律精神意愿 ，而进行的 的过程中产生一定的损益，进而影响应税所得额的计算 。从企业纳税 违法行为，目的是少缴纳税款、骗取退税补偿。从法律角度来看，纳税 筹划的视角来看，如果与外币折算的损益为净损失，则应该直接计入当 筹划具有合法性，而偷税、漏税、避税则是严重的违法行为。 前损益；而如果与外币折算损益为净收益，则可以将其资本化处理。 (三)套计估计和纳税筹划之阍的关系 三、企业会计估计与纳税筹划结合的注意事项 会计评估在纳税筹划中具有非违法性、预先性以及 目的性的特点， (一)企业要立足于事先防范，提高企业风险意识 纳税筹划与会计评估有着密不可分的联系，相辅相成，相互利用，互为 随着经济社会的飞速发展，以及我国社会主义进程的逐步深入，我 前提。一般来说，企业纳税筹划的过程也就是会计评估选择的过程。 国税制建设正在逐步完善，但是很多地方完善。目前，我国税收政策正 会计评估的选择要充分考虑纳税筹划因素，而纳税筹划选择也要利用 处于建设发展阶段，税收政策会根据具体情况随时变化、完善，这就为 会计评估的结果。所以，选择会计评估方法要全面考虑、综合平衡，反 企业纳税筹划提供便利条件，但也为其带来风险。因此，企业必须在某 之则会因为可能出现的 跷“跷板”现象而导致纳税筹划收益减少。 项税收政策规定进行纳税筹划时，充分考虑政策的变化可能会带来的 二、纳税筹划在企业会计