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pxb5555@126.com 企业会计准则第19号 （一）外币交易的有关概念 1．外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出靠以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其它以外币计价或者结算的交易。 2．外币是企业记账本位币以外的货币。 3．外币业务的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。 （二）记账本位币的确定 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。 编报的财务报表应当折算为人民币。 （二）记账本位币的确定 2．企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 （三）交易日外币交易的会计处理 （1）企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 （三）交易日外币交易的会计处理 （2）外币兑换 ①卖出外币时，将实际收取的记账本位币（按银行买入价折算）登记入账，同时将付出的外币折合按市场汇率折算为记账本位币；两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。 （三）交易日外币交易的会计处理 【例】甲公司将100美元出售给银行，当日银行买入价为1美元等于8元人民币；市场汇率（中间价）为1美元等于8.1元人民币。有关账务处理如下： 借：银行存款—人民币（实收）（100×8.0） 800 财务费用 10 贷：银行存款—美元户（原币×市场汇率） （100×8.1）810 （三）交易日外币交易的会计处理 ②买入外币时，将实际支付的记账本位币（按银行卖出价折算）登记入账，同时将收到的外币折合按市场汇率折算为记账本位币；两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。 （三）交易日外币交易的会计处理 【例】甲公司从银行购入100美元，当日银行卖出价为1美元等于8.2元人民币；市场汇率为1美元等于8.1元人民币。有关账务处理如下： 借：银行存款——美元户（原币×市场汇率） （100×8.1）810 财务费用 10 贷：银行存款——人民币（实付）（100×8.2） 820 （三）交易日外币交易的会计处理 （3）外币购销 ①企业以外币购入原材料和固定资产，按市场汇率将支付（或应付）的外币折算为记账本位币，以确定购入货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。 （三）交易日外币交易的会计处理 【例】甲公司从境外购入一台设备，设备价款和境外运费共100万美元（款项未付）；关税及境内运费共15万元人民币（已用人民币支付）。当日市场汇率为1美元等于8.1元人民币。有关账务处理如下： 借：固定资产 825 贷：应付账款——美元户（原币×市场汇率）（100×8.1）810 银行存款（用人民币支付的关税等）15 （三）交易日外币交易的会计处理 ②企业出口商品，按照市场汇率将外币销售收入折算为人民币；对于取得的款项或发生的外币债权，按照折算为人民币的金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户。 【例】甲公司出口商品一批，共50万美元（款项已收），当日市场汇率为1美元等于8.1元人民币。假设不考虑相关税费。有关账务处理如下： 借：银行存款——美元户（原币×市场汇率）（50×8.1） 405 贷：主营业务收入 405 （三）交易日外币交易的会计处理 （4）外币借款 企业借入外币时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。 【例】甲公司从银行借入1000万美元（借期6个月），当日市场汇率为1美元等于8.1元人民币。有关账务处理如下： 借：银行存款——美元户（原币×市场汇率）