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第二章 增值税会计 本章学习要点： 增值税概述 增值税的计算 增值税的会计核算 第一节 增值税概述 一、增值税的基本含义 二、增值税的纳税人※ 三、增值税的征收范围※ 四、增值税税率和征收率※ 五、增值税的纳税期限与纳税地点＃ 六、增值税的优惠政策 七、增值税专用发票的管理 一、增值税的基本含义 概念： ※ 是对我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得的销售额为计税依据，并实行税款抵扣制的一种流转税。 分为三种类型（依据外购固定资产增值税是否允许抵扣） 生产型（不许扣除） 收入型（分期扣除） 消费型（当期扣除） 三、增值税的征收范围 征收范围一般规定 境内销售货物 境内提供加工、修理修配劳务 进口货物 2.混合销售行为 下列混合销售行为，应分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据销售额计算增值税，营业额计算营业税；未分别核算的由主管税务机关核定其货物的销售额。 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为 财政部、国家税务总局规定的其他情形 4.代购货物行为 凡代购行为，同时具备以下条件的，不征收增值税，仅按手续费收入计缴营业税；如果不具备以下条件，则无论会计准则、制度规定如何处理，均应缴纳增值税。 受托方不垫付资金 销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方 受托方按销售方实际收取的销售额与委托方结算货物，并另外收取手续费 四、增值税税率和征收率 1.增值税的税率 基本税率：17％ 低税率：13％（P47）＃ 零税率：出口货物 扣除率：免税农产品13%、运输费用7% 五、纳税期限与纳税地点 1.纳税期限： 纳税期限：1、3、5、10、15日、一个月或一个季度。 以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内纳税申报；以1、3、5、10、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1—15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 不能按期纳税的，可以按次纳税。 以一个季度为纳税期的规定仅适用于小规模纳税人。 进口货物，自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。 五、纳税期限与纳税地点 2.纳税地点 固定业户——机构所在地 关于总机构与分支机构的规定 关于固定业户到外县(市)销售货物或应税劳务的规定 非固定业户——销售地或者劳务发生地 进口货物——报关地海关 扣缴义务人 ——机构所在地或者居住地 六、增值税的优惠政策 起征点：适用范围仅限于个人 。 ※ 货物销售额的起征点为月销售额2000－5000元； 应税劳务销售额的起征点为月销售额1500－3000元； 按次纳税的起征点为每次（日）销售额150－200元。 4.减征规定 一般纳税人销售自己使用过的固定资产 销售自己使用过的按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，依4%征收率减半征收增值税。 销售自己使用过的其他固定资产，自2009年1月1日起，应区分不同情况缴纳增值税： 销售自己使用过的已抵扣进项税额的固定资产，按照适用税率缴纳增值税，可自行开具增值税专用发票。 销售自己使用过的未抵扣进项税额的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。 纳税人销售旧货 按照简易办法依4%征收率减半征收增值税。应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。 七、增值税专用发票的管理 1.增值税专用发票的意义 2.增值税专用发票的采用 一般纳税人通过增值税防伪税控系统使用专用发票。 基本联次：发票联、抵扣联、记账联。 ＃ 实行最高开票限额管理。 3.增值税专用发票的领购和开具（ P54） 专用发票的领购：不得领购的情形＃ 专用发票的开具：