IFRS15与客户之间的合同产生的收入解析及启示.pdfVIP

国际视野lGlobalVision IFRS15“与客户之间的合同产生的收入”解析及启示 浙江财经大学会计学院 唐滢滢 汪祥耀 一 、 引言 IFRS15规定当合同包括的履约义务中可能有一部分属于IFRS15 2014年5月28日，国际会计准则理事会 (IASB)和美国财务会 的适用范围而其他部分属于另一准则范围时，主体首先需要应用 计准则委员会 (FASB)联合发布了 “国际财务报告准则第15号—— 其他国际财务报告准则规定的单独区分及初始计量要求，再将剩 与客户之 间 的合 同产生 的收入 ”(IFRS15——Revenuefrom 余金额归属至属于收入模型的要素。 ContractswithCustomers)。该准则以合同为基础、以资产负债观为 (二)新收入模型 IFRS15的核心原则是 ，主体确认收入的方 基本理念，是首项以原则为导向的综合收入准则。 一 式应当反映向客户转让商品或服务的模式，确认的金额应反映主 收入是综合收益表中的一项关键因素，也是衡量经营成果的 体预计因交付所承诺的商品或服务而有权获得的对价金额。 一 个重要指标，因此收入确认问题备受会计理论界和实务界的瞩 IFRS15阐述了主体在确认收入时需要遵循的5个步骤，如图1。 目。然而，国际会计准则(IAS)和美国公认会计原则(GAAP)在收人 确认方面存在很大分歧。众所周知，IAS中关于收入的两项准则 “国 第 1步：识别与客户订立的合同 际会计准则第l8号——收入”(IAS18)和 “国际会计准则第11 J_L 号——建造合同”(IAS11)较为简单 ，特别是对于某些重要议题仅 第2步：识别合同中单独的履约义务 提供极其有限的指引，以致在应用时经常面临无章可循的局面；而 』-L GAAP~过于繁琐，针对不同的行业或交易有不同的规定，可能导 第 3步：确定交易价格 致对经济实质相似的交易做出不同的会计处理。 n 为了消除现行收入要求的不一致性及不足之处，提供应对收 第4步：将交易价格分摊至单独的履约义务 入问题的更健全的框架，提高不同主体 、行业 、司法管辖区及资本 市场的收入确认实务的可比性，加强披露以提供更多有用的信息， J-1． IASB和FASB于2002年启动了一个联合项目，旨在制定一套统一 第 5步：履行每一项履约义务时确认确认收入 的、高质量的收入准则。2004年10月，IASB和FASB决定制定联合概 图 1 新收入模型5步骤法 念框架，其中包括对收人要素的探讨，以提供收入准则的概念基 础。2007年11月，双方创造性地采用 “资产负债模型”作为收入准则 (1)识别与客户订立的合同。IFRS15提出了收入确认原则的 的基本理念，同时采用脱手价格作为收入准则的计量属性。2008年 基础是合同，因此应用新收入模型的第一步是识别与客户订立的 12月，双方联合发布了讨论稿 “关于客户合同收入确认的初步意 合同。合同是双方或多方之间建立可强制执行的权力和义务的协 见 ”(PreliminaryViewsonRevenueRecognitioninContractswith 议，可以采用书面形式、口头形式或依据主体商业惯例的其他形 Customers)，在 “资产负债模型”基础上提出了以合同为基础的收 式，而且合同必须具有商业实质，以及主体是很可能收回其有权获 入确认原则，但与之前不同的是，双方此次决定采用交易价格作为