论偷逃税案件中偷逃税额de认定——刑法与税法de协调与制约.pdfVIP

2014年 9 月 辽 宁 警 专 学 报 Sept． 2014 第 5期(总第 87期) JOURNAL OF LIAoNING POLICE ACADEM Y No．5(Ser．No．87) 论偷逃税案件 中偷逃税额的认定 一 刑法与税法 的协调与制约 周小舟 (上海交通大学 凯原法学院， 上海 200030) 摘 要：税法和刑法都对偷逃税行为进行 了规定，二者既有制约，又有连接 。其中， 偷逃税额的认定具有重要的意义：在立法上，它是逃税罪的法定入罪标准；在程序上，税 务机关也将据此判断是否要将案件向司法机关移送。但实践中，司法机关能否将税务认定 的数额直接作为逃税罪的犯罪数额存在争议 ，具体体现在偷逃税额是否应考虑主观方面、 地方行政法规能否作为认定依据以及税收证据能否直接作为刑事证据。笔者通过对同类案 例以及刑法和税法的不同原则、不同证据标准的比较分析 ，从实体与程序上对刑法与税法 的协调提供建议 。 关键词：偷税；逃税罪；偷逃税额 中图分类号： D924．33 文献标识码：A 文章编号：1008．5378(2014)05．0013．06 一 、 立法概述：偷逃税款行为在刑法 涉嫌逃税罪，税务机关需向司法机关移送案件。 与税法的连接 根据刑事诉讼法和 《关于撤销税务检察机构有关 问题的通知》规定，负责偷逃税刑事案件立案和 偷逃税行为的行政处罚与刑事处罚在立法 侦查的是公安机关。 上存在连接。《中华人民共和 国刑法修正案 (七)》 当前，公安机关主动、先行侦查，并直接移 对刑法第 20l条全面修改后，逃税罪是指纳税人 送检察机关审查起诉和法 院审理判决的传统税 和扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税 收司法模式不再适用 。依据刑法修正案 (七) 申报或者不 申报，逃避缴纳税款数额较大且达到 以及其体现的刑事政策，对偷逃税款行为是否追 一 定比例的行为。这种税收违法行为同时也是税 究刑事责任，要 以违法者是否积极与税务机关配 收征管法第 63条的处罚对象。逃税罪作为经济 合，接受行政处罚为前提。据此，偷逃税案件应 犯罪，偷逃税额的认定具有重要的意义：一方面 先 由税务机关查处，如果达到刑法规定的数额和 它是逃税罪的法定入罪标准 ：另一方面它决定刑 情节，再移送公安机关追究其刑事责任。 罚的轻重 。 从程序上来看，虽然税务机关 通过 日常或 二、问题提出：司法机关能否直接采 者专项税务稽查活动，发现违法行为的可能性更 纳税务机关认定的数额 高，并可依照税收征管法等税法法规进行必要的 (一)认定偷逃税额是否应考虑主观方面 行政处罚，但依据税收征管法 和 《行政执法机 在范艳来逃税案④中，誉乐公司作为小规模 关移送涉嫌犯罪案件 的规定》 ，当偷逃税行为 收稿 日期：2013-04-11 作者简介：周小舟