商誉会计处理的理论思考.pdfVIP

会计准则 Modern Accounting 商誉会计处理的理论思考 易红珍 （西南大学经济管理学院，重庆 400716） 【摘要】商誉会计理论一直是财务会计研究的一个重要课题。商誉的确认条件及合理计量也是现代会计理 论面临的一大难题。文章从商誉的性质及特征出发，分析商誉是否归属于无形资产范畴的问题；然后讨论只在 企业合并时才确认商誉的不足之处以及确认自创商誉的必要性；还列举比较了商誉计量方法的优劣和适用的环 境；最后描述商誉减值测试的适用性。 【关键词】商誉? 自创商誉? 确认? 减值 一、商誉的涵义及结构概述 可辨认无形资产。 商誉的概念可以分为以下几种：（1）信誉价值。商 二、自创商誉的确认 誉是企业良好信誉的计价，顾客由此对企业产生好感所 商誉可分为自创商誉和外购商誉。自创商誉是企业 具有的价值。（2）资源优势。商誉是由有利的地理位置、 在长期的生产经营过程中积累形成的，能够为企业带来 完整的销售网络、广泛的社会关系、卓越的管理队伍和 超额盈利的资源。外购商誉是通过产权交易行为从企业 优秀的员工等构成。（3）超额盈利。商誉是指企业超过 外部的其他企业单位获取的不可确认的无形资源。 正常投资报酬率的预期未来净收益的折现值，而这些都 现行会计理论只确认外购商誉，对于购买方将购买 是看不见且无法入账的，故商誉实际上是指企业上述各 成本大于应享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额 种未入账的无形资源（曾春华，2006）。 的部分确认为外购商誉，而不确认企业的自创商誉。但 商誉具有以下特性：（1）商誉是由企业或个人所创 随着市场的竞争愈演愈烈，企业商誉在总资产中所占的 造的。信誉价值与资源优势是企业的核心竞争力，根据 比例越来越大，对企业发展的影响显而易见。海尔电器 潘汉尔德和哈默的观点，核心竞争力是企业知识积累和 的市场份额在国内名列前茅，消费者购买海尔产品往往 创新的结果。核心竞争力能产生独具特色的、能够给企 是看重海尔集团的商誉。形成海尔集团商誉的因素包括 业带来超额的收益，是一个创造与积累的过程（曾春华， 我们之前提到的信誉价值、资源优势、管理团队、服务 2006）。（2）商誉总是归属于特定主体相联系，没有脱离 质量等各个方面，这些因素并不是海尔通过购买其他企 主体单独存在的商誉。商誉常常以非正式的和非公开的知 业获得的，是海尔集团自己创造的企业资产。 识形式存在于企业的组织结构中,整个企业是商誉的载体。 所谓自创商誉和外购商誉，只是在商誉确认的时间 拥有商誉的企业一旦消亡,商誉也就随之而不复存在了。 和空间上有所不同，其本质都是存在于企业自身内部的 （3）商誉具有可转让性、可计量性。商誉在企业自身经 能够获得超额经济利益的资源，而这种超额的获利能力 营活动中形成并产生，企业并购时形成企业的商誉，这其 与企业的整体有关。外购商誉实质上是自创商誉的市场 中包含了商誉的转让。商誉的可转让性决定了商誉的可计 表现形式，在并购之前就已经存在，只是在并购发生时 量性。表面上看，商誉是非常抽象，无法用数据予以衡量 才确认。从会计理论上看，只确认外购商誉，而不确认 的，实际上可以通过企业的信誉价值和资源优势，对交易 自创商誉，遵循的是收付实现制，却违背了权责发生制， 数量以及企业内部生产率的影响来间接估计商誉的价值。 而且过分地强调会计信息可靠性，而抛弃了相关性。虽 根据商誉的性质以及特性，商誉应该被视为企业的 然遵循了谨慎性，但是却有悖于重要性和充分披露的惯 一项资产。商誉满足资产的定义：企业拥有的能带来未 例。自创商誉这样一项重要的资产，不归属于资产的会 来经济利益的经济资源；在一定程度上符合确认的四项 计计量范围的话，真是阻碍了会计信息对企业情况的客 标准：可定义、可计量、相关性与可靠性。无形资产分 观描述。 为可辨认无形资产和不可辨认无形资产，而商誉就是不 但值得指出的是，并不是每一个企业都可以确认自  新会计? 2011.10 Modern Accounting 会计准则 创商誉的。商誉的本质是能给企业带来超额的经济利益， 性。无论是自创商誉还是外购商誉，在确定入账价值时 因此，商誉只存在于那些能获得超额利润的企业之中。 难免都会受到主观估计及人为因素的影响，这是不可避 为了避免企业出现虚增资产的情况，应对商誉的确认给 免的，这也与会计人员的职业判断紧密相关，目前，只 予严格控制。比如限制企业在连续的几个会计期间内获 能以相对准确的价值计量商誉。 得较同行业平均利润高出一定比例的超额利润时，才能 四、商誉的减值问题 向专门的资产评估机构提出商誉评估申请，经过评估机 商誉虽然应该归属于无形资产，但是商誉是不可辨 构证实并出具正式的评估意见表明其自创商誉的存