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第六章 所得税会计（一） 企业所得税概述 企业所得税的纳税人及其扣缴义人 企业所得税的纳税人是中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称“企业”）但依照中国法律、行政法规规定成立的个人独资企业、合伙企业除外。“企业”分为居民企业和非居民企业，它们负有不同的纳税义务。 居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立，但实际管理机构在中国境内的企业。这里的企业包括国有企业，集体企业，股份制企业，外商投资企业，外国企业以及有生产经营所得的和其他所得的其他组织。 居民企业应当就其来源于我国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业 非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且时间管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。依照外国（地区）法律成立的企业，是指依照外国（地区)法律成立的具有企业性质的组织。 实际管理机构是指对企业的生产经营人员财务等实施实质性全面管理和控制的机构机构场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构场所，包括1）管理机构机构办事机构。 农场工厂开采自然资源的场所。 提供劳务的场所。 从事建筑安装装配修理勘探等工程作业的场所。 其他从事生产经营活动的机构场所。 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事正常经营活动的包括委托单位个人经常其签订合同，交付货物该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构场所。 非居民企业在中国境内未设立机构场所，或者虽设立了机构场所但得所得与其所设所没有实际联系的，应当就来源于我国境内的所得缴纳企业所得税。 企业所的税的扣缴义务人 支付人为扣缴义务人 非居民企业在中国境内未设立机构场所的，或者虽设立机构场所但未取得所得与其所设机构场所没有实际联系的来源于中国境内的以支付人为扣缴义务人税款有义务人在每次支付或者到期，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。 支付人是指依照有关法律规定或合同约定直接负有支付相关所得款组织和个人支付是指现金支付拨支付转账支付，以及用非货币资产，或者权益支付等货币和非货币支付。到期应支付的款项是指企业按债权发生制原则已计入与支付人生产经营活动相关的成本费用的应付款项。 指定扣缴义务人 对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。 在中国境内从事工程作业和劳务的非居民企业发生下列情形之一的，县级以上税务机关可以指定工程价款劳务费的支付人为扣缴义务人预计工程作业和提供劳务不足一个纳税年度的，且有证据表明不履行纳税义务的没有办理税务登记或者临时税务登记的，且委托中国境内的代理人办理税务纳税义务 未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的 其他规定情形。 县级以上税务机关在指定扣缴义务人，同时告知扣缴义务人计算依据算方法和期限。 若纳税人提出自行履行纳税义务的，扣缴义务人特殊原因无法履行扣缴义务的，县级以上税务机关扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目该纳税人在中国境内从事其他投资经营活动和贸易等活动所应收入税务机关在追缴该纳税人应纳税款时，应将追缴税款追缴数额扣缴期限扣方式告知纳税人。 企业所得税的征税对象 居民企业应当就其来源于中国境内境外的所得缴纳企业所得税。包括销售货物所得提供劳务所得财产转让所得股息红利等权益性投资所得利息所得租金所得特许权使用费所得接受捐赠所得和其他所得。 非居民企业的征税对象 非居民企业在中国境内设立机构场所，应当就其所设立机构场所取得的来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其所设立机构场所有实际联系的所得缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构场所，或者虽设立机构场所但取得的所得与其所设立机构场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 来源于中国境内境外的所得按照以下原则确定 转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； 股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； 利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； 其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 企业所得税的税率 企业所得税实行的是比例税率。 基本税率 居民企业所得税的基本（正常）税率为25%。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所，但其取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其适用税率为20%。但实际征税时适用10%的税率。 优惠税