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税收执法风险的识别、查找与预防对策研究 萍乡市地税局 李继庆 于 凯 贺求先 【内容摘要】当前，我国税务机关的风险管理意识不强，税收执法过程中存在着执法越权、执法侵权、执法不廉洁、滥用自由裁量权等问题，从而形成税收执法风险。税务执法人员在面临复杂的税收环境，比较繁多的执法环节，较快的国家税收政策调整和变动，加上对税收执法风险的防范意识不强，导致了因执法不当、执法过错或者执法过程中的行政不作为等引起的行政诉讼、行政赔偿，乃至被追究刑事责任的案件时有发生。因此，如何识别、查找、预防税收执法风险，如何规避执法过程中遇到的风险，是当前税收机关及执法人员所要解决的重要课题。 【关键词】税收执法风险 识别 查找 预防对策 近年来，随着我国法制化建设步伐的加快，人们对税收法制观念不断加强，纳税人对自身的合法权益保护意识不断提高，使得税务机关在执法过程中的执法风险不断加大，这对税收执法工作提出了新的挑战。如何对税收执法风险进行识别，如何在工作中查找税收执法风险，如何深入研究税收执法风险的预防策略，推进税收法治建设，降低税收执法风险，是税收执法机关所要考虑的重要问题。同时，也对推动税收征管质量的提高，促进税收征收体系的科学化、专业化的建设，构建税企和谐的征纳关系，打造税务机关的良好形象都具有非常重要的意义。 一、税收执法风险的表现形式与产生原因 税收执法风险是指税收执法主体在实施税收执法过程中，因主观上的故意或过失导致税收执法不当、执法错误或行政不作为等引起不利后果或影响的可能性，从而引发行政诉讼的败诉、行政赔偿导致国家税收损失而被追究刑事、行政责任或者执法过错责任的各种危险因素的集合。税收执法主体风险是税收执法和风险的结合，风险是伴随执法行为而存在，表现为一种责任风险。 （一）税收执法风险的表现形式 1．滥用自由裁量权引起的税收执法风险。滥用自由裁量权是指税务人员在自由裁量权范围内，违反税法目的不当行使税收执法权，达到一定程度后引发的执法风险。主要有三种情况:一是因为不当动机和目的支配致使行为背离法定目的和动机。主观上有不当，如出于个人恶意、偏见、歧视、报复等；二是因不合法考虑致使行为结果失去准确性。表现为没有考虑法律规定应该考虑的因素，如情节和态度，也表现为考虑了法律不要求考虑的因素，如处罚时考虑了社会关系等；三是任意无常，违反同一性和平等性。表现为税务人员对纳税人在不同时段或同一时段上的相同或相似的行为，给予不同的处理，不能平等的对待，执法行为缺乏连续性和可预见性。 2．违反税收执法程序引起的税收执法风险。税收执法程序，是指税务行政主体实施税务行政行为、行使行政权力过程中所遵循的步骤、顺序、方式及时限的总和。违反税收执法程序主要表现为:一是方式违法。税收执法行为做出时的方式有缺陷，表现为执法行为未按规定的方式执行，或者行为运行时有缺陷。二是步骤违法。是指税务执法行为未按法定步骤做出，主要有四种:一是法定步骤省略。指将必须的法定步骤予以省略，从而导致执法的无效。在各类纳税人资格认定、发票的票种鉴定、增量、减量、核定税款、停复业及注销申请审批等环节，不进行实地调查，或者在减免税管理等环节中，不按照程序进行跟踪管理导致执法风险。二是法定步骤颠倒。虽然执法人员履行了全部的执法步骤，但未按规定的程序步骤执行而导致了违法。三是执法步骤增加。表现为税务机关出于非法定利益或公共利益的需要任意增加行政程序。四是税收执法超越了规定的时限，在法定的时限内未行使税收执法权，逾期就不再具有法律效力。 3．税收执法侵权引起的税收执法风险。现行《税收征管法》要求规范税收征收和缴纳行为，以保障纳税人的合法权益，在整个征管法中，保护纳税人的权益和规范税务机关行为的条款相对较多。因此，在执法过程中稍有不慎，就可能引发税收执法风险。主要表现为:一是侵犯了纳税人的参与权、知情权；二是未能很好地落实纳税人的回避权，属于应回避的情形，没有主动或按规定回避；三是侵犯纳税人的信赖利益保护权。 4．税务人员不廉行为引起的税收执法风险。这种执法风险与税收执法活动相关联的，但不是因为执法活动本身违反了税收法律法规的规定而引发的。主要表现为税收执法人员违反税务人员的各项廉政规定，在执法的过程中利用职务上的便利，收受纳税人的礼品、礼金及有价证券、以权压价购买纳税人商品，接受纳税人宴请或高消费娱乐活动、向纳税人借钱借物或赊欠货款、谋取其它不正当利益等。 5．税收执法不作为引起的税收执法风险。表现为：一是拒不履行法定职责的行为，税务人员对于法定的作为职责，明确表示不履行或在法定期限内不予履行，例如，无法定原因不受理纳税人的复议申请；二是拖延履行法定职责的行为。 6．税收执法越权引起的税收执法风险。在税收执法过程中，超越职权是指行政执法主体及其工作人员的具体行为，超越了法律、法规规定的权