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中俄会计制度与核算特点比较 （ 辽宁师范大学会计系，辽宁 大连 116029 ） 摘要：中俄会计制度的管理体制比较接近，但由于两国政治制度、经济环境、历史文化特征等都有着明显的差异，因而两国的会计制度与核算制度亦有着明显的差别。本文分别阐述了两国会计制度与核算的基本特征，并对之进行了比较和分析，借此来扩展我国会计发展领域，拓宽我国会计发展路径。 关键词：中俄会计制度比较； 核算特点与差异； 中国会计发展启示 会计制度是会计工作， 广义的会计制度包括会计准则、会计制度和会计法律法规。俄会计改革主要以政府为主导，民间会计职业团体也是靠政府扶持而建立。靠政府的强制，参照国际会计、审计准则，俄建立起了会计规范体系。投资者投入、接收捐赠和自行开发。其中，购入的无形资产，应按实际成本计价、非货币交易获得的无形资产按交易客体的市场价格或同类产品价格计价、投资者投入的无形资产按投资各方确认的价值计价、接受捐赠的无形资产或按有关凭据或按同类资产的市场价格计价、而自行开发的无形资产则按依法取得时的注册费、律师费等费用确定。其中，特别强调，企业在创建时接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产投资方的账面价值作为入账价值。此外，无形资产准则规定，通过债务重组取得的无形资产，其入账价值应按有关债务重组的会计处理规定确定。 相对而言，俄罗斯会计准则《无形资产核算》对无形资产计价的规定则具体得多。根据俄罗斯会计准则《无形资产核算》，购入的无形资产按取得时实际发生的费用减去增值税和应退还税额来计价。其中，“实际发生的费用”主要包括：支付给（无形资产）拥有者的款项；为取得无形资产而支付的信息咨询费；为取得无形资产而支付的注册费、关税、许可证费等其他费用；为取得无形资产而缴纳的不可退还的税费；中介费用以及其他直接费用等等。除此之外，如果无形资产是根据合同规定采用分期付款或者延期付款方式取得的，那么实际发生的费用应全部计入应付账款中。在无形资产的取得到投入使用整体过程中，以下这些费用也应当记入无形资产原始成本之中，如有可能发生的补充费用，相关人员工资支出和社会保险费支出，以及材料及其他费用等。 此外中俄两国在：专利权、非专利技术、商标权、著作权等知识产权以及商誉等方面基本上是相同的。 2．无形资产计价 与我国对自行开发的无形资产计价完全不同的是：自行开发的无形资产其原始价值为在创造和制作过程中发生的实际费用减去增值税及可退税额。自行开发的无形资产主要有以下三种情况：（1）按照企业主（雇主）的工作执行程序或具体任务而得到的知识活动成果所有权归企业主（雇主）所有；（2）雇主在与不是企业主（雇主）的客户（订货单位）签订合同时获得的知识活动成果所有权属于客户（订货单位）；（3）以企业名称命名的商标或者是商品原产地证书，不能包括在自行开发无形资产实际发生费用内的费用主要是指“生产成本”及其他类似费用，但是和直接取得该无形资产有关的费用除外。无形资产入账后，其成本不再更改，除非俄罗斯联邦法律有其他规定。 　　以上的分析可以得出，俄罗斯会计准则《无形资产核算》中的条款规定比较细致，由于改革初衷就某些方面而言，更接近国际会计准则，另一方面在自行开发的无形资产计价方面，我国的会计准则，相对俄罗斯会计而言不符合会计配比原则。虽然自行开发的无形资产计价比较难以确定，但是在一些费用可以明确作为无形资产取得成本时，应该予以资本化。而从另外的角度来看，俄罗斯会计准则《无形资产核算》也有与国际会计准则第38号《无形资产》相违背的地方，比如说“开办费”的归属范畴。虽然开办费是企业为了在未来取得经济效益而发生的费用，但没有取得或产生可予确认的无形资产。 3．无形资产折旧和摊销 　　中俄两国在对无形资产摊销的会计处理上采取截然不同的方式。首先，在摊销期限的规定上，我国会计准则要求企业以无形资产的预计使用年限、有效年限、收益年限三个期限的较短者摊销。如果合同没有规定收益年限，法律也没有规定年限，则摊销期不得超过10年。 　　俄罗斯会计准则《无形资产核算》对无形资产有效使用年限的规定主要取决于：1）根据俄罗斯联邦法律规定的专利、许可和其他知识产权使用年限；2）无形资产能为企业带来经济收益的预期使用年限。无形资产有效使用期限不能超过组织的经营期限，而且无形资产摊销年限一经确定不能随意变更。而对于那些不能确定使用年限的无形资产，摊销年限为20年。这种规定与国际会计准则总体上限定通常不超过20年的做法类似。 其次，在摊销方法上，俄罗斯会计准则规定了三种折旧方法：直线法、双倍余额递减法、生产总量法。这和国际会计准则关于无形资产摊销方法应反映企业消耗无形资产的经济利益的规定相吻合。这在很大程度上优于我国1993年颁布的《企业会计准则》第31条规定：各种无形资产应在收益期内分期平均摊销。 最后，中俄会